Негосударственное образовательное учреждение

Челябинский институт экономики и права

им. М.В. Ладошина

Кафедра Бухгалтерского учета, анализа и аудита

Специальность 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит

КВАЛИФИКАЦИОННАЯ (ДИПЛОМНАЯ) РАБОТА

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

ООО «АВТОСНАБСЕРВИС»

Оглавление

 

С

Введение……………………………………………………………………. 3

1.Теоретические основы организации учета, анализа и аудита дебиторской задолженности………………………………………………. 6

1.1 Методические аспекты учета дебиторской задолженности и отражение ее в отчетности …………………………………………………

1.2 Сущность и методика проведения аудита дебиторской задолженности……………………………………………………………… 12

1.3 Методика анализа состояния дебиторской задолженности………… 20

2. Действующая система учета, анализа и аудита дебиторской задолженности на малом предприятии ООО «АвтоСнабСервис»……… 25

2.1 Организационно — экономическая характеристика малого предприятия ООО «АвтоСнабСервис»…………………………………… 25

2.2 Анализ дебиторской задолженности на малом предприятии

ООО«АвтоСнабСервис»…………………………………………………… 33

2.3 Аудиторская проверка учета дебиторской задолженности на малом предприятии ООО «АвтоСнабСервис» ………………………….. 43

3. Совершенствование организации учета, контроля и управления дебиторской задолженностью на малом предприятии

ООО «АвтоСнабСервис»…………………………………………………..

3.1 Рекомендации по усилению внутреннего контроля за дебиторской задолженностью……………………………………………………………

3.2 Рекомендации по управлению дебиторской задолженностью, на основе проведенного анализа…………………………………………….

3.3 Рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета дебиторской задолженности

Заключение

Библиографический список

 

Введение

 

Ведение современного бизнеса сопровождается необходимостью решения задач различной сложности. Все чаще организации и индивидуальные предприниматели сталкиваются с проблемой невозврата долгов со стороны недобросовестных контрагентов, в результате чего возникает дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность — важный компонент оборотного капитала. Под дебиторской задолженностью понимается сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Соответственно, организации и лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами.

Дебиторская задолженность относится к высоколиквидным активам организаций, обладающим повышенным риском. Большой объем просроченной и безнадежной дебиторской задолженности существенно увеличивает затраты на обслуживание заемного капитала, повышает издержки организации, что влечет уменьшение фактической выручки, рентабельности и ликвидности оборотных средств, а значит и негативно сказывается на финансовой устойчивости, повышает риск финансовых потерь компании.

Поэтому на сегодняшний день важнейшими проблемами, решения которых должно способствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих субъектов, являются:

 правильная организация учета дебиторской задолженности;

 анализ дебиторской задолженности, который должен быть направлен на выявление факторов, влияющих на рост дебиторской задолженности и определение резервов направленных на ликвидацию неоправданной, «зависающей», задолженности и снижение её роста;

 снижение ликвидности дебиторской задолженности становится ключевой проблемой почти каждой организации. В свою очередь, она расчленяется на несколько других проблем: оптимальный объем, скорость оборота, качество дебиторской задолженности. Поэтому, встает вопрос — как следует управлять такого рода инвестициями?

Политика управления дебиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременного ее возврата.

Актуальность проблемы контроля и управления дебиторской задолженностью в настоящее время определила выбор темы дипломной работы «Учет, анализ и аудит дебиторской задолженности на примере малого предприятия ООО «АвтоСнабСервис»»

Предметом исследования является дебиторская задолженность, а объектом – малое предприятие ООО «АвтоСнабСервис».

Целью дипломной работы является, построенный на основе проведения аудита и анализа, поиск эффективных форм управления дебиторской задолженностью, направленных на укрепление финансового состояния ООО «АвтоСнабСервис».

Из поставленной цели вытекают следующие задачи данной дипломной работы:

 раскрыть понятие «дебиторской задолженности»;

 описать теоретические и методические аспекты учета дебиторской задолженности

 раскрыть методику аудита и анализа дебиторской задолженности;

 изучить организационно – правовую характеристику ООО «АвтоСнабСервис»;

 рассмотреть организацию бухгалтерского учета дебиторской задолженности в ООО «АвтоСнабСервис»;

 проанализировать состояние дебиторской задолженности на предприятии;

 провести аудиторскую проверку учета дебиторской задолженности на предприятии;

 разработать рекомендации по совершенствованию учета, управления и контроля за дебиторской задолженностью на предприятии;

 выполнить экономическое обоснование предложенных мероприятий.

Структурой дипломной работы предусмотрено введение, основная часть, заключение и приложения. Основная часть состоит из трех глав. В первой главе рассмотрены теоретические аспекты учета, анализа и аудита дебиторской задолженности.

Во второй главе представлена организационно-правовая характеристика предприятия, описан бухгалтерский учет дебиторской задолженности применяемый на предприятии, проведена аудиторская проверка учета дебиторской задолженности.

Третья глава включает анализ дебиторской задолженности, а также содержит рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета, управления и контроля за дебиторской задолженностью.

В качестве методической базы при подготовке и написании данной дипломной работы были использованы монографии по бухгалтерскому и управленческому учету, анализу и аудиту таких авторов, как Астахов В.П., Бабаев Ю.А., Гиляровская Л.Т., Ковалев В.В., Кондраков Н.П., Подольский В.И., Савицкая Г.В., Шеремет А.Д. и другие

 

Внимание!

Диплом № 2145. Это ОЗНАКОМИТЕЛЬНАЯ ВЕРСИЯ дипломной работы, цена оригинала 500 рублей. Оформлен в программе Microsoft Word. 

Оплата. Контакты.

1. Теоретические основы организации учета, анализа и аудита дебиторской задолженности

1.1. Методические аспекты учета дебиторской задолженности и отражение ее в отчетности

 

Стабильность экономики невозможна без финансовой устойчивости организации. Именно устойчивость служит залогом выживаемости и основой прочного положения предприятия. На устойчивость оказывают влияние различные факторы: положение предприятия на товарном рынке; его потенциал в деловом сотрудничестве; степень зависимости от внешних кредиторов и инвесторов; наличие неплатёжеспособных дебиторов; эффективность хозяйственных и финансовых операций. Все эти факторы можно разделить в зависимости от места их возникновения на внутренние, зависящие от организации работы самого предприятия, и внешние, не подвластные воле организации.

Наибольшее влияние на деятельность предприятия оказывают внутренние факторы. Среди них особое место занимает наличие дебиторской задолженностей.

Под дебиторской задолженностью понимается задолженность перед предприятием других юридических лиц или граждан. Это могут быть организация-покупатель, не оплатившая отгруженную или отпущенную ей продукцию и другие товары, рабочий или служащий, получивший аванс на командировку или на другие расходы и другие должники. Соответственно, организации и лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами.

По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям).

Дебиторская задолженность может быть представлена следующими статьями: дебиторская задолженность по основной деятельности и дебиторская задолженность по прочим операциям.

Дебиторская задолженность по основной деятельности отражается в статьях «Счета к получению» и «Векселя полученные». Счета к получению возникают тогда, когда сделка оформляется путем простой записи стоимости проданных в кредит товаров и услуг по так называемому «открытому счету» без письменного обязательства уплаты заемщиком. Вексель полученный – это письменное обязательство уплаты денег на определенную дату, состоящее из номинала и процента.

К дебиторской задолженности по прочим операциям относятся такие статьи, как авансы служащим, авансы филиалам, депозиты как гарантия долга, дебиторская задолженность по финансовым операциям (дебитор¬ская задолженность по дивидендам и процентам).

Целью бухгалтерского учета расчетов с дебиторами является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией о состоянии данных расчетов всех заинтересованных пользователей – внутренних и внешних. В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней. Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет расчетов с дебиторами представлены в приложении 1.

Записи в бухгалтерском учете обязательно обосновываются документами. Бухгалтерский документ – это бумажный или машинный носитель информации, дающий право на совершение хозяйственной операции или подтверждающий факт ее исполнения.

По учету дебиторской задолженности первичными документами являются: договора; счет-фактура; накладные; выписки банка; акты приемки–передач; платежные поручения; платежные требования; чеки; аккредитивы; инкассовые документы; договор предоставленного предприятием займа или кредита с указанием фактической суммы.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (если организацией выдан аванс в счет поставки);

 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в случае поставки товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

 68 «Расчеты по налогам и сборам» (в случае переплаты в бюджет);

 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в случае переплаты при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника определенных сумм в пользу организации);

 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (в случае невозврата подотчетным лицом выданных ему денежных средств);

 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (при наличии задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба);

 75 «Расчеты с учредителями» (при наличии задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам.).

Принятие к бухгалтерскому учету обязательств в виде дебиторской задолженности и ее движение отражается на счетах бухгалтерского учета по методу двойной записи:

 Если денежные средства поступили в связи с погашением векселя, в котором отдельной суммой были отражены проценты, то по мере погашения данной задолженности покупателем в учете поставщика составляется бухгалтерская проводка:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 91 «Прочие доходы и расходы», 90 «Продажи»;

 На сумму задолженности перед бюджетом по НДС:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», 90 «Продажи» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

 В том случае, если поступила частичная оплата за отгруженный товар, необходимо сделать следующую запись:

Дт 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

 Отражена реализация продукции, в оплату которой получен вексель от покупателя:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90 «Продажи»;

 Неистребованные долги в связи с истечением сроков исковой давности и отсутствием оценочных резервов на эти цели списываются, после проведения инвентаризации и наличии приказа руководителя о списании задолженности, на прочие доходы и учитываются в течении пяти лет на забалансовом счете:

Дт 91/2 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Дт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»;

 Погашение безнадежных к получению сумм дебиторской задолженности можно осуществлять за счет резерва по сомнительным долгам, если формирование его было предусмотрено учетной политикой организации:

Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

 Основанием для создания резерва по сомнительным долгам является ситуация, когда дебиторская задолженность покупателей не погашена в срок, предусмотренный договором, и не обеспечена при этом залогом, каким-либо поручительством или гарантией банка. На сумму созданного резерва в учете делается запись:

Дт 91/2 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кт 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

 Также обязательства в виде дебиторской задолженности могут возникнуть и при положительной курсовой разнице:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 91/1 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»– положительная курсовая разница;

Дт 91/2 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – отрицательная курсовая разница.

 Погашена дебиторская задолженность:

Дт 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Оценка обязательств в виде дебиторской задолженности – это сумма уплаты за отгруженную продукцию. Также, сумма дебиторской задолженности может быть уменьшена на сумму уплаты за поставленную продукцию, а может быть и увеличена за счет просроченной поставки продукции. Кроме того, в договоре необходимо определить наложение штрафных санкций за невыполнение своих обязательств.

Достоверность дебиторской задолженности должна подтверждаться данными инвентаризации. На основании ее результатов аналитический учет по каждому дебитору должен быть построен таким образом, чтобы знать состояние расчетов, реальность задолженности и ее погашения.

Признание дебиторской задолженности нереальной к погашению в силу неплатежеспособности должника и отнесение ее на убытки организации по истечении срока исковой давности (3 года) не дает основания прекратить текущий контроль за ней. Основанием для списания такой задолженности служит приказ руководителя, основанный на проведенной инвентаризации дебиторской задолженности.

Счета, которые покупатели не оплатили, называются сомнительными (безнадежными) долгами. Безнадежные долги означают, что с каждого рубля, вложенного в дебиторскую задолженность, не будет возвращена определенная часть средств. Наличие сомнительной дебиторской задолженности свидетельствует о несостоятельности политики предоставления отсрочки в расчетах с покупателями. Для выявления реальности взыскания долгов, носящих сомнительный характер, необходимо проверить наличие актов сверки расчетов или писем, в которых дебиторы признают свою задолженность, а также сроки исковой давности. По долгам, не реальным к взысканию, в установленном порядке формируется резерв по сомнительным долгам. При наличии оправдательных документов безнадежные долги погашаются путем списания их на убытки предприятия как дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

В бухгалтерской отчетности информация о состоянии дебиторской задолженности раскрывается достаточно подробно: во II разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса (форма №1) представлена дебиторская задолженность, которая детализируется и отражается по статьям: покупатели и заказчики, авансы выданные, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ и другие.

Кроме того, эти показатели более подробно раскрываются в приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5). В этом отчете конкретизируются показатели баланса, и задолженность показывается с подразделением на краткосрочную и долгосрочную по отдельным составляющим. В этой же форме приводятся данные о движении векселей выданных и полученных, в том числе сведения о просроченных векселях и имуществе, находящемся в залоге. В расшифровке к отчету о прибылях и убытках (форма №2) показывается списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

 

1.2. Сущность и методика проведения аудита дебиторской задолженности

 

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей на договорной и платной основе.

Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) N1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:

— подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

— проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

— контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

— выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Одним из важнейших моментов, которые характеризуют финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов с дебиторами и кредиторами.

Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки. Аудит расчетов с дебиторами — лишь часть проверки финансово — хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Расчеты с дебиторами имеют место, практически, на любом предприятии.

Основными задачами при аудите учета дебиторской задолженности являются:

— проверка состояния учета и контроля за внешними расчетными операциями;

— проверка полноты и правильности учета расчетов с покупателями и заказчиками;

— проверка списания задолженности, срок исковой давности, по которой прошел;

— проверка правильности и обоснованности списания задолженности.

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

— предварительное планирование;

— изучение системы бухгалтерского учета;

— оценка системы внутреннего контроля;

— установление уровня существенности;

— построение аудиторской выборки;

— подготовка общего плана и программы аудита.

В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы. Руководствуясь аудиторским стандартом «Разъяснения», предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта», аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.

Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться.

Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, — выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.

Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. По сути, это — величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки. Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки.

Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации, а также соответствовать требованиям правила (стандарта) №4 «Существенность в аудите».

Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к формированию аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

Составляя программу проверки расчетов дебиторами, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.

Составляя программу, аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с дебиторами можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.

Программа аудита учета дебиторской задолженности, операций по приобретению и реализации продукции представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.

При проверке необходимо установить:

— наличие необходимых первичных документов (товарных накладных, актов выполненных работ);

— соответствие данных первичных документов данным аналитического учета и бухгалтерской отчетности

— правильность составления бухгалтерских проводок по учету дебиторской задолженности;

По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений.

Проверку расчетов с дебиторами начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

При сверке обращают внимание на соблюдение следующих правил:

 аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику.

— дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, должна быть уменьшена на сумму резерва.

Одновременно, на основе данных аналитического учета, по соответствующим счетам расчетов проверяют правильность группировки дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением «просроченной», а из нее — длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев.

Для определения реальности задолженности анализируются материалы инвентаризации. В случае отсутствия материалов по инвентаризации или если данные инвентаризации вызывают сомнения, аудиторы проводят сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов.

Реальность задолженности определяют также проверкой документальной обоснованности остатков дебиторской и кредиторской задолженности по каждому виду расчетов. Суммы задолженности, не подтвержденные документами, относятся к нереальной задолженности. К нереальной задолженности относятся также суммы задолженности с истекшими сроками давности, выявляемые при анализе задолженности по срокам возникновения.

По фактам обнаружения нереальной задолженности аудитор устанавливает причины, виновных лиц и влияние на достоверность соответствующих статей баланса.

Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя предприятия и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов, либо на результаты хозяйственной деятельности. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Аудитору необходимо установить законность действий и своевременное отражение в учете и отчетности.

Аудитор проверяет наличие доказательств фактов истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев с момента отпуска товаров, работ, услуг, документы об оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела). Истребованная дебиторская задолженность может числиться на балансе до истечения срока исковой давности — 3 года.

По фактам списания не истребованной дебиторской задолженности покупателей в связи с истечением предельного срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (работы, услуги) проверяется правильность определения налогооблагаемой прибыли. Сумма списания такой задолженности не уменьшает финансового результата, учитываемого при налогообложении прибыли.

Процедуры проверки состояния дебиторской задолженности и ее списания пересекаются с проверкой правильности образования и использования резерва по сомнительным долгам. Проверка обоснованности использования резерва по сомнительным долгам рассматривается при проверке списания дебиторской задолженности.

Также как и при аудите расчетов с покупателями и заказчиками проверяя расчеты с покупателями, аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов на реализацию товарно-материальных ценностей, а в отдельных случаях – провести встречные проверки на предприятиях покупателях, при необходимости запросить в банках копии документов.

Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.

Цель общей программы аудита — собрать достаточный объем аудиторских доказательств, в соответствии с правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства», для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.

 

1.3. Методика анализа состояния дебиторской задолженности

 

Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в оборотные активы, а следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение дебиторской задолженности. Искусство управления дебиторской задолженностью заключается в оптимизации общего ее размера и обеспечении своевременной ее инкассации.

Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в оборотных активах и выручке может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям, либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. Сокращение дебиторской задолженности оценивается положительно, если это происходит за счет сокращения периода ее погашения. Если же дебиторская задолженность уменьшается в связи с уменьшение отгрузки продукции, это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия.

Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно, а снижение — положительно. Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, так как предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы. Кроме того, замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Просроченная дебиторская задолженность означает так же рост риска непогашения долгов и уменьшения прибыли, поэтому каждое предприятие заинтересовано в сокращении сроком погашения причитающихся ему платежей. Ускорить платежи можно путем совершенствования расчетов, своевременного оформления расчетных документов, предварительной оплаты, применения вексельной формы расчетов.

Оценка дебиторской задолженности начинается с изучения ее состава и структуры. Деление дебиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную важно при анализе структуры активов предприятия и их оборачиваемости.

Для анализа долгосрочной задолженности используется дисконтирование денежных потоков. Дисконтирование позволяет учитывать временную стоимость денежных средств, то есть возможность их краткосрочного использования. Анализ в краткосрочной перспективе осуществляют без дисконтирования, то есть по номиналу, полагая, что искажением данных в этом случае можно пренебречь.

Далее в процессе анализа нужно изучить динамику, причины и давность образования дебиторской задолженности, установить, нет ли в ее составе сумм, нереальных для взыскания, или таких, по которым истекают сроки исковой давности. Также целесообразно изучить:

1. какой процент невозврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников (этот процент характеризует концентрацию невозврата задолженности);

2. будет ли влиять неплатеж одного из главных должников на финансовое положение предприятия;

3. каково распределение дебиторской задолженности по срокам образования;

4. какую долю векселей в дебиторской задолженности представляет продление старых векселей;

5. были ли приняты в расчет скидки и другие условия в пользу потребителя.

Важным является изучение качества и ликвидности дебиторской задолженности. Под качеством понимается вероятность получения этой задолженности в полной сумме. Показателем вероятности является срок образования задолженности, а также удельный вес просроченной задолженности. Как правило, чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность ее получения.

Для оценки дебиторской задолженности используются показатели, представленные в приложении 2.

Для оценки подлинности и возможности реального получения дебиторской задолженности аналитику также необходимо иметь представление о заключаемых фирмой контрактах на продажу своей продукции (товаров, работ, услуг).

Для характеристики качества дебиторской задолженности оп-ределяется и такой показатель, как доля резерва по сомнительным долгам в общей сумме дебиторской задолженности. Рост уровня данного коэффициента свидетельствует о снижении качества последней.

Рассмотренные показатели сопоставляют с данными прошлых лет, среднеотраслевыми данными, нормативами и изучают причины увеличения продолжительности периода нахождения средств в дебиторской задолженности (неэффективная система расчетов, финансовые затруднения у покупателей, длительный цикл банковского документооборота).

Качество дебиторской задолженности оценивается также удельным весом в ней вексельной формы расчетов, поскольку вексель выступает высоколиквидным активом, который может быть реализован третьему лицу до наступления срока его погашения. Вексельное обязательство имеет значительно большую силу, чем обычная дебиторская задолженность. Увеличение удельного веса полученных векселей в общей сумме дебиторской задолженности свидетельствует о повышении ее надежности и ликвидности.

Особую актуальность проблема неплатежей приобретает в условиях инфляции, когда происходит обесценивание денег. Чтобы подсчитать, насколько уменьшилась величина собственного капитала (ΔСК) от несвоевременной оплаты счетов дебиторами, необходимо от просроченной дебиторской задолженности (ДЗпр ) вычесть ее сумму, скорректированную на индекс инфляции за этот срок (Iц):

ΔСК = ДЗпр — ДЗпр • Iц. (1)

Комплексную оценку эффективности использования дебиторской задолженности осуществляется при помощи следующей формулы:

, (2)

где w – показатели, характеризующие эффективности использования дебиторской задолженности.

Параллельно с анализом дебиторской задолженности важным вопросом является оценка путей управления дебиторской задолженностью предприятия. Можно выделить пять шагов управления дебиторской задолженностью:

1. Определение условий предоставления кредита при продаже товара, а именно системы скидок и срока кредита.

2. Определение гарантий, под которые предоставляется кредит.

3. Определение надежности покупателя с использованием различных информационных источников.

4. Определение суммы кредита, предоставляемого каждому конкретному покупателю, основанного на анализе риска и минимизирующего возможность понесения ущерба компанией.

5. Определение политики сбора дебиторской задолженности, использование факторинга.

Следует подчеркнуть, что итоговое значение дебиторской задолженности не дает полной картины взаимоотношения компании со своими потребителями, так как различные потребители могут иметь различный срок предоставленной отсрочки платежа. Для эффективной диагностики предприятия необходимо собрать и проанализировать более детальные данные, включающие: наименование дебитора; сумму задолженности; величину предоставленной отсрочки; фактическое состояние задолженности (когда истек или истечет срок погашения); краткую характеристику платежеспособности должника.

 

 

 

 

 

 

 

2. Действующая система учета, анализа и аудита дебиторской задолженности на малом предприятии ООО «АвтоСнабСервис»

2.1 Организационно – экономическая характеристика малого предприятия ООО «АвтоСнабСервис»

 

Общество с ограниченной ответственностью «АвтоСнабСервис» является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность в соответствии с гражданским кодексом РФ и ФЗ « Об обществах с ограниченной ответственностью».

29 января 2007 года ООО «АвтоСнабСервис» Инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Челябинска поставлено на учет и присвоен ИНН 7451242679, а также в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц» присвоен ОГРН 1077451000978 (приложение 3).

Полное фирменное наименование организации: Общество с ограниченной ответственностью «АвтоСнабСервис». Сокращенное фирменное наименование организации: ООО «АвтоСнабСервис» [12,С.2].

Организация находится по адресу: 454053, г.Челябинск, ул. Вторая Потребительская, дом 8. Общество имеет расчетный счет в Сбербанке, круглую печать, содержащую его полное фирменной наименование на русском языке, указание на место нахождения общества.

Целью деятельности общества является получение прибыли. Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом, в том числе предметом деятельности общества являются:

 оптовая и розничная торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями;

 торгово-закупочная и посредническая деятельность;

 оптовая и розничная торговля топливом, смазочными материалами, техническими маслами [12,С.2].

Высшим органом управления ООО «АвтоСнабСервис» являются его учредители — Макшаев Руслан Рашитьевич и Самойленко Андрей Викторович, которые руководят деятельностью общества в соответствии с законодательством и настоящим Уставом.

Руководство текущей деятельностью ООО «АвтоСнабСервис» осуществляется генеральным директором — Коньшиным Александром Петровичем. Директор общества без доверенностей действует от имени общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки, издает приказы о назначении на должности работников общества, об их переводе и увольнении.

В настоящее время в штате предприятия находится 9 человек, структура управления ООО «АвтоСнабСервис» представлена на рисунке 1.

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1

Схема структуры управления ООО «АвтоСнабСервис»

Малое предприятие ООО «АвтоСнабСервис» находится в общей системе налогообложения и является плательщиком таких налогов, как налог на прибыль, налог на имущество, налог на добавленную стоимость [13,С.3].

Бухгалтерский учет на малом предприятии ООО «АвтоСнабСервис» осуществляется генеральным директором — Коньшиным Александром Петровичем и бухгалтером — Мильчаковой Татьяной Витальевной. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии и за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

Задачами бухгалтерского учета являются:

— формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности организации;

— обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

— своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственной деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов [3,ст.1].

Для осуществления поставленных задач бухгалтерский учет на малом предприятии ООО «АвтоСнабСервис» осуществляться по определенным правилам, реализация которых обеспечивает максимальный эффект от ведения учета. Таковыми правилами является учетная политика ООО «АвтоСнабСервис», включающая рабочий план счетов, график документооборота, формы первичной документации и другое.

Принятая в организации учетная политика утверждена приказом руководителя и применяется последовательно из года в год [7,п.4].

Технология обработки учетной информации в ООО «АвтоСнабСервис» автоматизированная, с применением программы «1С: Бухгалтерия 7.7». Эта программа достаточно проста в использовании и позволяет вести синтетический и аналитический учеты, оформлять первичные документы, формировать отчетность. [13,С.2]

Дебиторская задолженность является естественным составляющим бухгалтерского баланса ООО «АвтоСнабСервис». Она возникает в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской задолженности, так и период ее оборачиваемости [17,С.365].

На малом предприятии «АвтоСнабСервис» основанием для принятия обязательств в виде дебиторской задолженности являются первичные документы, такие как договора, счета-фактуры, акты приемки — передач, накладные, выписки банка, платежные поручения и другие [13,С.2].

Оценка обязательств в виде дебиторской задолженности на малом предприятии ООО «АвтоСнабСервис» определяется по фактической задолженности, складывающейся в соответствии с данными первичных документов.

Бухгалтерский учет в ООО «АвтоСнабСервис» по расчетам с дебиторами подразделяется на синтетический и аналитический учет. Аналитический учет на ООО «АвтоСнабСервис» ведется по каждому дебитору, а также по каждому предъявленному им счету. Такое построение системы аналитического учета обеспечивает возможность получение информации о состоянии расчетов с дебиторами.

Синтетический учет дебиторской задолженности на малом предприятии ООО «АвтоСнабСервис» отражается по дебету счетов:

 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», в виде выданных организацией авансов в счет будущей поставки;

 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в случае поставки товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты;

 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (расчеты по претензиям в пользу организации).

Дебиторская задолженность в организации отражается следующими бухгалтерскими записями:

 отражена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги)

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи»;

 поступление средств от покупателей (заказчиков) в оплату продукции, товаров

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

 начислена сумма НДС с выручки от продажи товаров

Дебет 90/3 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

 отражена дебиторская задолженность, в виде выданного организацией аванса поставщику в счет будущей поставки

Дебет 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные» Кредит 51 «Расчетный счет»;

 отражена дебиторская задолженность, в виде предъявленной претензии поставщику за бракованную продукцию

Дебет 76/2 «расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

ООО «АвтоСнабСервис» в целях налогообложения применяет метод определения выручки от реализации «по отгрузке» [8,С.192].

Если с момента возникновения задолженности покупателя (заказчика) прошло три года (то есть истек срок исковой давности) и задолженность не погашена, ее списывают на прочие расходы и в течении пяти лет учитывают на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Списание задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражается следующими бухгалтерскими записями:

 списана задолженность покупателя (заказчика) в связи с истечением срока исковой давности.

Дебет 91/2 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» — на сумму списанной на убытки дебиторской задолженности.

 в том случае, если после списания дебиторской задолженности с баланса организация-должник все-таки погасит задолженность, полученная сумма долга включается в состав прибыли предприятия:

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 99 «Прибыли и убытки» — на сумму погашенной задолженности.

 одновременно сумма, поступившая в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, списывается с забалансового учета записью:

К 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» — на сумму, поступившую в счет погашения долга.

Согласно закону №129 ФЗ «О бухгалтерском учете и отчетности», ООО «АвтоСнабСервис» может создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за товары, работы и услуги.

В соответствии с Планом счетов создание такого рода резервов осуществляется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» [11,С.68].

Создание резерва сопровождается оформлением бухгалтерской записи:

 на сумму создаваемых резервов

Дебет 91/2 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам»

 списание с баланса невостребованных долгов отражается записями по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов:

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму списанной задолженности по сомнительным долгам за счет образованного резерва.

 если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам:

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит 91/1 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» — на сумму неиспользованного резерва по сомнительным долгам.

На малом предприятии ООО «АвтоСнабСервис» создание таких резервов не предусмотрено учетной политикой.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности на малом предприятии ООО «АвтоСнабСервис» ежегодно, перед составлением годовой отчетности, должна проводиться инвентаризация имущества и обязательств. Но в ООО «АвтоСнабСервис» инвентаризация дебиторской задолженности не проводится.

По данным бухгалтерского учета на 31 декабря 2008 года задолженность покупателей за отгруженный им товар на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

 по расчетам с ЗАО «Челябтехноцентр» — 123000 рублей (включая НДС);

 по расчетам с ООО «Элекон» — 38000 рублей (включая НДС);

 по расчетам с ИП Глава КФХ Бардакова Е.Н. — 7800 рублей (включая НДС);

 по расчетам с ООО «Ресурс — Авто» — 33850 рублей (включая НДС);

 по расчетам с ООО ТК «АвтоКомплект» — 42000 рублей (включая НДС);

 по расчетам с ООО «СТМ» — 3570 рублей (включая НДС);

 по расчетам с ООО ТД «Южный» — 24240 рублей (включая НДС);

 по расчетам с ООО «УРС-Регион» — 5540 рублей (включая НДС);

 по расчетам с «Шуминское ДРСУ-2» — 45000 рублей (включая НДС);

 по расчетам с ООО «СтроийИнвест» — 12000 рублей (включая НДС).

Бухгалтерия оценила задолженность ООО «Элекон», ООО «Ресурс — Авто», ООО ТК «АвтоКомплект», ЗАО «Челябтехноцентр», ООО ТД «Южный», «Шуминское ДРСУ-2» и ООО «СтроийИнвест» как нормальную, а задолженность ИП Глава КФХ Бардакова Е.Н., ООО «СТМ» и ООО «УРС-Регион» как просроченную. Генеральным директором было принято решение выставить претензию ИП Глава КФХ Бардакова Е.Н., ООО «СТМ» и ООО «УРС-Регион» о несвоевременной оплате товара и начислить пеню за каждый день просрочки оплаты, в размере 0,5% от суммы задолженности.

В отчетности ООО «АвтоСнабСервис» дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе (форма №1) как краткосрочная, в сумме 441000 рублей на конец отчетного периода. На задолженность от покупателей и заказчиков приходиться 335000 рублей.

Для того, чтобы сделать правильные выводы о состоянии дебиторской задолженности в организации, целесообразно провести детальный анализ разделов и отдельных статей бухгалтерской (финансовой) отчетности малого предприятия ООО «АвтоСнабСервис».

 

 

 

2.2 Анализ дебиторской задолженности на малом предприятии ООО «АвтоСнабСервис»

 

Анализ дебиторской задолженности включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения предприятия. Чтобы сделать правильные выводы о причинах изменения в структуре активов организации, целесообразно провести детальный анализ разделов и отдельных статей актива баланса. В процессе анализа следует проанализировать изменение по каждой статье текущих активов баланса как наиболее мобильной части капитала.

На основании данных горизонтального и вертикального анализа бухгалтерского баланса, представленного в приложении 12, величина активов за анализируемый период выросла, за счет увеличения оборотных активов, на 1149,00 тысяч рублей, или на 320,06% и на конец периода составили 1508,00 тысяч рублей. Но увеличение произошло за счет возрастания запасов – на 2581,58%, или на 981,00 тысячу рублей и на конец года они составили 1019,00 тысяч рублей. На малом предприятии ООО «АвтоСнабСервис» так же произошло увеличение краткосрочной дебиторской задолженности, которая составила 441,00 тысячу рублей и снижение денежных средств на 39,00 тысяч рублей, на конец года они составили 49,00 тысяч рублей. Такие изменения свидетельствует о негативных моментах работы организации. Изменение в разделе «Внеоборотные активы» не произошло, так как в ООО «АвтоСнабСервис» они отсутствуют.

Как видно из данных горизонтального и вертикального анализа наибольший удельный вес в оборотных средствах составляют запасы – 67,57% на конец года и дебиторская задолженность – 29,22% на конец года. Увеличение доли готовой продукции и дебиторской задолженности отрицательная тенденция работы организации, так как может снизиться платежеспособность организации и ликвидность ее активов.

Анализ состава и структуры пассива баланса позволяет установить виды, структуру и специфику источников финансирования. Так, горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса, представленный в приложении 12, показал, что собственный капитал организации увеличился в 2008 году на 206 тысяч рублей, или на 149,15% по сравнению с прошлым годом, в разделе IV «Долгосрочные обязательства» никаких изменений не произошло, а вот краткосрочные обязательства в 2008 году возросли на 943 тысячи рублей, или на 225,60 %.

В составе собственного капитала прирост произошел за счет увеличения нераспределенной прибыли, что следует оценить как положительную тенденцию развития организации. Краткосрочные обязательства состоят в основном из кредиторской задолженности, доля которой в составе пассивов организации на конец 2008 года составляет 90,25%. Доля кредиторской задолженности поставщикам увеличилась на 10,05%, исследуя баланс можно увидеть, что рост задолженности поставщикам объясняется увеличением статьи актива — готовая продукция и товары для перепродажи, которые составляю на конец 2008 года 1019 тысяч рублей.

Таким образом по результатам горизонтального и вертикального анализа можно отметить, что несмотря на увеличение прибыли, в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 1149 тысяч рублей на малом предприятии ООО «АвтоСнабСервис» наблюдается рост дебиторской и кредиторской задолженности, отсутствие денежных средств и увеличение запасов. Все это говорит об отрицательной тенденции в развитии предприятия.

По проведении горизонтального и вертикального анализа необходимо провести анализ ликвидности бухгалтерского баланса. Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку платежеспособности организации, то есть возможность наличными денежными ресурсами или другими активами своевременно погашать свои платежные обязательства [29,С.603]. Анализ ликвидности, представленный в приложении 12, заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированных по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

Как видно из данных анализа ликвидности бухгалтерского баланса, в ООО «АвтоСнабСервис» баланс не абсолютно ликвидный, так как денежных средств и краткосрочных финансовых вложений не достаточно, чтобы погасить краткосрочные долги предприятия, как в 2007 год, так и в 2008 году. Причем из данных баланса можно сделать вывод, что причиной снижения ликвидности явилось то, что краткосрочная задолженность увеличилась более быстрыми темпами, чем денежные средства.

Проведенный анализ ликвидности баланса дополняет анализ платежеспособности предприятия, представленный в приложении 13.

По данным анализа платежеспособности, представленным в приложения 13, коэффициент текущей ликвидности является главным показателем платежеспособности, он показывает степень, в которой оборотные активы покрывают краткосрочные обязательства. Принято считать, что нормальный уровень коэффициента покрытия должен быть равен 1,5-3 и не должен опускаться ниже 1. [26,С.259]. Так в 2007 году данный коэффициент меньше 1, это говорит о том, что малое предприятие ООО «АвтоСнабСервис» находилось в затруднительном положении и являлось неплатежеспособным. Так как значение коэффициента в 2008 году возросло до 1,11, то можно сделать вывод о том, что организация располагает некоторым объемом свободных ресурсов, формируемых за счет собственных источников. При отсутствии у предприятия денежных средств и средств в расчетах, оно может погасить часть краткосрочных обязательств, реализовав товарно-материальные ценности.

Коэффициент быстрой ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторских долгов. Рекомендуемое ограничение – от 0,7 до 1. На малом предприятии ООО «АвтоСнабСервис» ограничение не выдерживается в отчетном периоде, следовательно, предприятие может погасить на конец 2008 года лишь 36% кредиторской задолженности за счет вышеперечисленных активов.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности можно погасить в ближайшее время [26,С.258]. Рекомендуемое ограничение – не менее 0,2. Очевидно, что так как рекомендуемое ограничение в анализируемом периоде не соблюдается, краткосрочную задолженность предприятию вряд ли удастся погасить в ближайшее время. Предприятие испытывает недостаток ликвидных средств для погашения своих обязательств.

Оценка финансового состояния организации будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Финансовое состояние предприятия, его устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры источников капитала и от оптимальности структуры активов предприятия.

Поэтому вначале необходимо проанализировать структуру источников предприятия и оценить степень финансовой устойчивости и финансового риска. С этой целью рассчитываются показатели, представленные в приложении 14.

Коэффициент автономии показывает долю собственного капитала, авансированного для осуществления уставной деятельности, в общей сумме всех средств предприятия. Чем выше доля собственного капитала, тем больше у предприятия шансов справиться с непредвиденными обстоятельствами в условиях рыночной экономики. Минимальное пороговое значение коэффициента автономии 0,5 [28,С.175]. В данном случае ограничение не выдерживается, следовательно, обязательства предприятия не могут быть покрыты его собственным капиталом. Коэффициент концентрации заемного капитала означает, какую часть заемного капитала составляет от общей суммы средств вложенных в деятельность предприятия и равен 1,16 на начало года и 0,90 – на конец. Это говорит о том, что предприятие к концу года стало более финансово устойчивым.

Коэффициент маневренность собственного капитала показывает, какая доля собственного капитала предприятия находится в мобильной форме, позволяющей свободно им маневрировать. Рост коэффициента оценивается положительно, хотя в данном случае ввиду очень малого абсолютного значения собственного капитала у предприятия трудно говорить о наличии положительной тенденции.

Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала показывает, сколько заемного капитала привлечено на 1 рубль собственного капитала, вложенного в активы. Рост коэффициента отражает превышение величины заемных средств над собственными источниками их покрытия. У анализируемой организации этот показатель достаточно низок. Собственными оборотными средствами в конце года покрывалось всего лишь 10% оборотных активов, хотя это допустимое значение.

Значение коэффициента финансовой независимости определяет долю собственного капитала в общей сумме источников [20,С.489], на конец года коэффициент увеличился, это свидетельствует о более благоприятной финансовой ситуации в отчетном году.

В целом по результатам анализа бухгалтерского баланса можно отметить, что несмотря на увеличение прибыли, а вместе с тем и валюты баланса в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 1149 тысяч рублей на малом предприятии ООО «АвтоСнабСервис» наблюдается рост дебиторской и кредиторской задолженности, отсутствие денежных средств и увеличение запасов, в виде готовой продукции и товаров для перепродажи. Все это говорит о не стабильности состояния предприятия и отсутствия системы управления.

Далее необходимо выявить причины изменения финансовых результатов и определить резервы повышения этих результатов. Данный анализа проводиться по форме №2 «Отчет о прибылях и убытках», представленной в приложении 10.

Платежеспособность, финансовая устойчивость и стабильность финансового положения в немалой степени определяются его деловой активностью. Критериями деловой активности является уровень эффективности использования капитала, устойчивость экономического роста, обеспечение заданных темпов экономического роста. На малом предприятии ООО «АвтоСнабСервис» деловая активность характеризуется значениями коэффициентов, приведенными в приложении 15.

По данным анализа деловой активности, представленного в приложении 15, коэффициент оборачиваемости совокупного капитала характеризует объем реализованной продукции, приходящийся на один рубль средств, вложенных в деятельность предприятия. Данный показатель за анализируемый период увеличился, а это свидетельствует о повышении эффективности использования экономического потенциала.

Коэффициент устойчивости экономического роста показывает, какими в среднем темпами может развиваться предприятие в дальнейшем [23,С.258]. На малом предприятии ООО «АвтоСнабСервис» данный показатель на конец 2008 года увеличился на 0,27, что является положительной тенденцией.

Ускорение оборачиваемости средств в расчетах положительная тенденция, коэффициент на конец года равен 14,22, а это означает что через 14 дней вернуться деньги от покупателей, на начало же года этот показатель был равен 23 дня.

Коэффициент погашения кредиторской задолженности показывает, что через 40 дней организация сможет возвратить долги по текущим обязательствам. Следует отметить, что на начало года этот показатель был равен 65 дней, а на конец уменьшился — это положительная тенденция.

Операционный цикл это период времени в течение, которого денежные средства отвлечены и находятся в форме запасов и дебиторской задолженности. На конец периода показатель уменьшился и составил 38 дней, это положительная тенденция.

Разрыв между сроком платежа по своим обязательствам перед поставщиками и получением денег от покупателей является финансовым циклом, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота, и на конец года он равен 2 дня. По сравнению с началом года произошло сокращение финансового цикла – это является положительной тенденцией.

Горизонтальный и вертикальный анализ помогает исследовать изменения каждого показателя за анализируемый период (приложение 16). Как видно из данных горизонтального и вертикального анализа формы №2, представленного в приложении 16, выручка от продажи товаров увеличилась на 3376,00 тысяч рублей, и на конец года составила 8527,00 тысяч рублей. Это является положительной тенденцией и означает, что у организации увеличились продажи товаров. Но необходимо заметить, что вместе с увеличением выручки от продажи товаров произошло увеличение себестоимости товаров на 3051,00 тысяч рублей, коммерческих расходов на 41,00 тысяч рублей, прочих расходов на 4,00 тысячи рублей. Несмотря на это, чистая прибыль ООО «АвтоСнабСервис» увеличилась на 280,00 тысяч рублей или на 205,80%, и на конец года составила 211,00 тысяч рублей.

Затем необходимо проанализировать коэффициенты рентабельности (прибыльности) организации, представленные в приложении 17.

По результатам анализа рентабельности, видно: показатель рентабельности авансированного капитала показывает, что на единицу выручки приходится 0,13 рублей чистой прибыли в отчетном году и (-0,19) рублей в предыдущем году. Рентабельность продаж показывает, какую часть прибыль составляет от выручки, так, в отчетном году, она равна 0,024 рубля, а в предыдущем — (-0,013) рублей. Данный показатель за год увеличился на 0,038 рублей, что является положительной тенденцией.

Рентабельность собственного капитала показывает, что 1,169 рублей прибыли отдает один рубль собственного капитала в отчетном году и 1,435 – в предыдущем. Данный показатель увеличился на 0,265 рублей. Следует отметить, что все показатели рентабельности отчетного периода по сравнению с прошлым периодом возросли.

Таким образом, на малом предприятии ООО «АвтоСнабСервис», по данным «Отчета о прибылях и убытках», очевидно повышение эффективности использования экономического потенциала.

Управление расчётами дебиторской задолженности занимает особое место в системе управления оборотными активами. Как показывает практика, значительный удельный вес дебиторской задолженности в составе оборотных активов связан не только с общим состоянием экономики (дефицит денежных средств, массовые неплатежи, несовершенство нормативной и законодательной базы в частности востребования задолженности), на её величину существенное влияние также оказывает специфические условия деятельности предприятия, анализ которых позволяет воздействовать на состояние расчётов с дебиторами. [19,С.170].

В процессе анализа прежде всего изучается динамика дебиторской задолженности, отраженная приложении 18.

По результатам анализа динамики дебиторской задолженности, произошел как абсолютный, так и относительный прирост ее величины. Также можно отметить, что в основном дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей и заказчиков (75,11% на начало отчетного периода и 75,96% на конец), а прочая дебиторская задолженность составляет 24,89% на начало и 24,04% на конец. Это говорит, что рост дебиторской задолженности обусловлен расширением объемов деятельности.

Оценивая состояние оборотных активов, важно изучить качество и ликвидность дебиторской задолженности и дать обобщенную характеристику портфеля дебиторской задолженности [29,С.499].

Расчёт показателей, характеризующих дебиторскую задолженность анализируемого предприятия, приведен в приложении 19. По данным показателям видно, что состояние расчетов с дебиторами к концу периода по сравнению с показателями на начало периода улучшились. На 10 дней снизился средний срок погашения дебиторской задолженности, который составил 24 дня. Особое внимание следует обратить на улучшение качества задолженности. По сравнению с прошлым годом доля сомнительной дебиторской задолженности снизилась на 0,40% и составила 4,70% от общей величины дебиторской задолженности. Имея в виду, что доля дебиторской задолженности к концу периода составляла 29,24% в общем объеме оборотных активов, можно сделать вывод об увеличении ликвидности оборотных активов в целом и улучшении финансового положения предприятия в отчетном периоде

Для того чтобы проанализировать причины изменения показателей оборачиваемости дебиторской задолженности, необходима детальная информация о её составе и возрастной структуре. Информация о состоянии дебиторской задолженности представлена в приложении 20.

По представленным в приложении 20 данным видно, что у предприятия имеется только краткосрочная дебиторская задолженность, которая за отчетный год увеличилась на 89,27%, что является существенным увеличением. Но, несмотря на увеличение дебиторской задолженности на малом предприятии ООО «АвтоСнабСервис», сумма просроченной задолженности не велика и составляет 16,10 тысяч рублей. Это говорит об улучшении состояния расчетов с дебиторами.

Анализ возрастной структуры дебиторской задолженности дает четкую картину состояния расчетов с дебиторами и позволяет выявить просроченную задолженность. Кроме того, такой анализ позволяет оставить прогноз поступлений средств, выявить дебиторов, в отношении которых необходимы дополнительные усилия по возврату долгов, оценить эффективность управления дебиторской задолженностью. Такая информация полезна при составлении бюджета денежных средств, при решении вопроса о целесообразности предоставления дополнительных льгот отдельным покупателям [14,С.66].

Анализ дебиторской задолженности взаимосвязан с кредитор¬ской задолженностью. Руководство рассчитывает погасить предстоя¬щие в недалеком будущем обязательства перед кредиторами ожидае¬мыми в будущем поступлениями от дебиторов с аналогичными сро¬ками погашения, поэтому в анализе сопоставляют размеры дебитор¬ской и кредиторской задолженности (Приложение).

По данным анализа видно, что увеличилась как кредиторская, так и дебиторская задолженность. Дебиторская задолженность в 2008 году выросла, по сравнению с предыдущим годом, на 89,27%. Что касается кредиторской задолженности, то темп ее роста увеличился на 125,60%, в результате этого более низкая скорость ее обращения по сравнению с дебиторской. А так как дебиторская задолженность оборачивается быстрее кредиторской, у предприятия появились свободные средства в обороте в размере, соответствующем разности числа дней оборота кредиторской и дебиторской задолженности. Отношение дебиторской задолженности к кредиторской, к концу года, снизилось на 23,34%, , это говорит о том, что предприятие не может в полном объеме погасить свои обязательства.

По результатам данного анализа можно сделать вывод, что предприятие сталкивается с финансовыми затруднениями, связанными с увеличением неоплаченной дебиторской задолженности и, вследствие с этим, дефицитом денежных средств. Таким образом, с учётом вышеизложенного руководству ООО «АвтоСнабСервис» нужно искать пути для улучшения финансового состояния. Для этого были разработаны мероприятия по совершенствованию организации учёта, повышению эффективности управления и снижению дебиторской задолженности.

 

2.3 Аудиторская проверка учета дебиторской задолженности

 

Был проведен инициативный аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности в части учета расчетов с дебиторами ООО «АвтоСнабСервис» за период с 1 октября 2008 года по 31 декабря 2008 года включительно.

Цель аудита дебиторской задолженности – это подтверждение достоверности, полноты, реальности и законности учёта и отражения в отчетности дебиторской задолженности [16,С.588].

Задачи аудитора:

 оценить систему внутреннего контроля за дебиторской задолженностью, для чего необходимо определить сильные и слабые стороны контроля, влияющие на проведение ежегодных аудиторских процедур;

 найти слабые стороны контроля и указать их в письме руководству организации-клиента;

 составить программу и методику проведения аудита дебиторской задолженности;

 осуществить аудит дебиторской задолженности;

 выдать квалифицированное аудиторское заключение, если это представится возможным.

Был проведен аудит в соответствии с:

1. Федеральным законом РФ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г №119-ФЗ;

2. Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (Утверждены Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 696, с изменениями от 04.07.2003 № 405, от 07.10.2004 № 532, от 16.04.2005 № 228):

3. Правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

4. Нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Источниками информации для проведения аудита дебиторской задолженности являются:

1. Нормативные документы по аудиту;

2. Годовая и квартальная отчётность:

 Бухгалтерский баланс (форма №1), представленный в приложении 9;

 Отчет о прибылях и убытках (Форма №2), представленный в приложении 8;

 Аналитическая ведомость — расшифровка дебиторской задолженности к бухгалтерскому балансу;

 расчёты и декларации.

3. Главная книга.

4. Кассовая книга.

5. Регистры синтетического и аналитического учёта:

6. Первичные документы за период.

 договора;

 счета-фактуры

 выписки банка

 платежные поручения и другие.

При подготовке общего плана (приложение 22) и программы (приложение 23) аудита, был установлен приемлемый уровень существенности и аудиторский риск, отраженные в приложении 21.

Далее, опираясь на программу аудита были собраны аудиторские доказательства. Они представляют собой информацию, полученную при проведении проверки, но которой основывается мнение аудитора. Такую информацию получают в два этапа:

1. проводится тестирование средств внутреннего контроля – проверка в целях получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

2. осуществляются процедуры по существу – нацелены на получение аудиторских доказательств существенных искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности [25,С.98].

Тестирование средств внутреннего контроля представлено в приложении 24. Далее были получены доказательства путем выполнения таких процедур по существу, как инспектирование, наблюдение, опрос, пересчет и аналитические процедуры.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность в части расчетов с дебиторами не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности в части расчетов с дебиторами информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в части расчетов с дебиторами, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности в части расчетов с дебиторами. Полагается, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности в части расчетов с дебиторами и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации [21,С.205].

При проверке организации бухгалтерского учета были выявлены следующие нарушения по учету дебиторской задолженности:

1. Отсутствие в учетной политике информации по организации учета дебиторской задолженности

2. Отсутствие системы внутреннего контроля по вопросам хранения и доступа к первичной учетной документации;

3. Отсутствие графика документооборота, в части учета дебиторской задолженности;

4. Отсутствие регулярной ежегодной инвентаризации дебиторской задолженности;

5. К книге покупок по налогу на добавленную стоимость неверно приложены оправдательные документы;

6. Неполное оформление первичных документов (нет подписей руководителя, бухгалтера, не указаны дата, номер документа, код организации). Рекомендую дополнить документы необходимыми реквизитами;

7. Акты сверок с дебиторами проводятся на предприятии крайне редко, для сверки с контрагентами используется стандартная форма отчёта, которая не даёт возможности оперативно выявить все недочёты и расхождения в расчётах;

8. На предприятии не ведётся работа по выявлению просроченной задолженности;

9. На предприятии не формируется резерв по сомнительным долгам.

На основе полученных данных можно сделать вывод, что за исключением корректировок, финансовая (бухгалтерская) отчетность в части расчетов с дебиторами ООО «АвтоСнабСервис» отражает достоверно, во всех существенных отношениях, финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности в части учета дебиторской задолженности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Совершенствование организации учета, контроля и управления дебиторской задолженностью на малом предприятии ООО «АвтоСнабСервис»

3.1 Рекомендации по усилению внутреннего контроля за дебиторской задолженностью

 

В результате проведенной аудиторской проверки учета расчетов с дебиторами были выявлены слабые стороны бухгалтерского учета на малом предприятии ООО «АвтоСнабСервис» и разработаны рекомендации по их устранению.

Из-за отсутствия системы внутреннего контроля по вопросам оформления, хранения и доступа к первичной учетной документации, а так же отсутствия регулярной инвентаризации обязательств были обнаружены нарушения в ведении бухгалтерского учета, что может привести к финансовым потерям. Для организации внутреннего контроля были разработаны и предложены:

 план проведения внутренней аудиторской проверки, включающей инвентаризацию дебиторской задолженности;

 фрагмент графика движения документооборота, в части учета дебиторской задолженности.

В период постоянного изменения и обновления нормативно-правовых актов по бухгалтерскому и налоговому учету в Российской Федерации возникла острая необходимость в проверке ведения бухгалтерского учета на предприятии, и в первую очередь во внутреннем аудите.

Аудит позволит существенно уменьшить потери за счет эффективной учетной политики, оптимальной организации работы бухгалтерии, разумной финансовой стратегии, минимизации налоговых выплат.

Поэтому, в качестве рекомендаций, малому предприятию ООО«АвтоСнабСервис» предложена программа организации внутреннего контроля за дебиторской задолженностью. Был разработан план и основные моменты проверки (приложение 20), а так же предложены формы первичной учетной документации по проведению инвентаризации (приложение 19).

Даже при самом аккуратном ведении бухгалтерского учета на торговом предприятии через некоторое время неизбежно начинаются разногласия с поставщиками и покупателями по поводу взаимной задолженности. Реальность и достоверность дебиторской и кредиторской задолженностей подтверждает инвентаризация. На малом предприятии ООО «АвтоСнабСервис» инвентаризация дебиторской задолженности проводится крайне редко, однако для своевременного выявления разночтений и выяснения претензий, а также во избежание кризиса взаимных неплатежей целесообразно проводить сверку задолженностей чаще одного раза в год.

Были предложены порядок, сроки и первичные документы проведения инвентаризаций, которые утвердил руководитель организации своим распоряжением. В ходе инвентаризации анализируют все расчеты с юридическими и физическими лицами по состоянию на ближайшую отчетную дату — 1-е число текущего месяца. При сверке проверяют обоснованность сумм задолженностей, выявляют лиц, по вине которых были допущены пропуски сроков исковой давности платежей. Для этого всем контрагентам направляют выписки с лицевых счетов о числящейся за ними задолженности. Контрагенты должны либо подтвердить, либо мотивированно опровергнуть полученную информацию.

Для проверки достоверности данных по расчетам в бухгалтерском учете составляют двусторонние акты сверки с контрагентами в произвольной форме. Эти документы должны содержать следующие основные данные: наименование дебитора (кредитора) и его юридический адрес; номера и даты заключенных договоров (приложений или дополнений, где указаны условия расчетов); формы оплаты, даты и время поступления отгрузочных документов в бухгалтерию, а также время предъявления их в банк (при расчетах аккредитивом или платежными требованиями-поручениями). Ежемесячные сверки позволяют контролировать соблюдение договоров поставки и расчетов по претензиям.

Если в результате сверки расчетов выявлена дебиторская задолженность, то покупателю направляют напоминание об оплате. В нем следует указать номер и дату договора поставки (с приложениями), общую сумму задолженности (в том числе просроченной) в разрезе поставок, сроки и порядок оплаты, механизм применения санкций за несвоевременную оплату (в том числе сумму начисленной неустойки).

Если контрагент признает задолженность, но отказывается платить пени, то можно на взаимоприемлемых условиях решить вопрос об отсрочке либо рассрочке платежей и заключить соответствующее соглашение. В документе надо привести график погашения задолженности. В текст соглашения следует внести фразу: «…указанные в настоящем соглашении договоренности теряют силу в случае нарушения должником срока и размера оплаты хотя бы одного указанного в соглашении платежа». Этот пункт не позволит недобросовестному должнику расценивать заключенное соглашение как изменение условий договора, позволяющее безнаказанно не выполнять свои обязательства еще какое-то время.

В случае отсутствия положительных результатов — непризнания задолженности или игнорирования акта сверки — организация может предъявить иск недобросовестному должнику.

Таким образом, внутренний контроль поможет упорядочить и повысить эффективность ведения финансово – хозяйственной деятельности; обеспечить сохранность активов и обязательств; способствовать выявлению, исправлению и предотвращению ошибок и искажений информации, а так же составлению достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

По результатам проведенного аудита дебиторской задолженности для успешной работы бухгалтерии и повышения уровня внутреннего контроля, так же мною разработан фрагмент графика документооборота, в виде перечня работ по созданию и обработки документов выполненные структурным подразделением с указанием ответственных лиц и срокам выполнения.

Без правильной организации документооборота нельзя обеспечить рациональное разделение учетного труда, равномерность нагрузки учетных работников, своевременность бухгалтерских записей.

График документооборота является, своего рода, разделением обязанностей по центрам ответственности и одной из подсистем, обеспечивающих внутрифирменное управление. Как самостоятельная система она позволяет оценить вклад каждого подразделения в конечные результаты деятельности организации, децентрализовать управление затратами, наблюдать за их формированием на всех уровнях управления и существенно повысить экономическую эффективность хозяйствования.

График может быть оформлен в виде таблицы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов выполняемых каждым подразделением организации, с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ. Каждому исполнителю вручается выписка из графика документооборота, в ней перечисляются исполнители, документы, сроки их представления и подразделения организации, куда предоставляются документы. Фрагмент графика документооборота ООО «АвтоСнабСервис» представлен в таблице 1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Оптимизация документооборота позволяет установить количество необходимых документов и число работников, которые обращаются с данными документами.

График документооборота позволяет улучшить контроль со стороны бухгалтерии за всей работой организации, то есть повышает эффективность всей учетной работы организации.

 

3.2 Рекомендации по управлению дебиторской задолженностью, на основе проведенного анализа

 

По результатам анализа состояния дебиторской задолженности в ООО «АвтоСнабСервис» было выявлено, что предприятие сталкивается с финансовыми затруднениями, связанными с увеличением неоплаченной дебиторской задолженности и, вследствие с этим, дефицитом денежных средств. Поэтому в ходе дипломной работы для повышения эффективности функционирования предприятия ООО «АвтоСнабСервис» предложено применение современных банковских инструментов для ее реструктуризации.

Дебиторская задолженность — один из элементов (как правило, количественно значительный) оборотных активов предприятия. Исходя из этого, чем быстрее оборачивается дебиторская задолженность, то есть чем чаще поступают платежи от дебиторов, тем меньше балансовые остатки дебиторской задолженности на каждую дату, и наоборот.

Значительный размер дебиторской задолженности предприятия сдерживает финансовые потоки денежных средств за реализованную потребителям продукцию и оказанные услуги и тормозит дальнейший финансово-хозяйственный процесс. Следовательно, главной рекомендацией по совершенствованию финансово-хозяйственной деятельности для предприятия ООО «АвтоСнабСервис» является оптимизация размера дебиторской задолженности.

Для уменьшения размеров дебиторской задолженности предлагается использование факторинга. В факторинговых операциях участвуют три стороны:

1. факторинговая компания (или факторинговый отдел банка) – специализированное учреждение, покупающее счета-фактуры у своих клиентов;

2. поставщик — предприятия, осуществляющие поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг своим контрагентам на условиях товарного кредита;

3. покупатели — предприятия, имеющие задолженность срок платежа по которой возникает в будущем или уже наступил.

Целью факторинговых операций является создание для поставщика условий для перевода капитала из товарной формы в денежную и ускорение оборачиваемости капитала.

Предметом факторинговых операций, может быть как денежное требование, срок платежа по которому уже наступил, так и право на получение денежных средств, которое возникает в будущем. Факторинг является альтернативной формой кредитования в рамках пополнения дефицита оборотного капитала и представляет собой более удобный способ финансирования оборота для предприятий, активно ведущих торговую деятельность. В тот момент, когда дефицит оборотных средств становится особенно острым в силу резкого увеличения числа торговых контрагентов, организация – поставщик получаетеот финансового агента — банка наибольший объем (около 80% от суммы требований) денежных средств. Другими словами, факторинг — покупка банком у своего клиента-поставщика требований к его покупателям. В течение 2-3 дней он оплачивает от 70 до 80% требований в виде аванса. Оставшаяся часть выплачивается клиенту банка после поступления средств.

Стоимость факторинговых услуг определяется как сумма стоимости предоставленного поставщику финансирования и факторинговой комиссии по текущим ставкам банка.

Базой для определения стоимости факторинговых услуг является процент от суммы требований и количество дней отсрочки платежа покупателем.

Применение факторинга с комиссией в 1,5% позволит предприятию ликвидировать дебиторскую задолженность и своевременно погашать кредиторскую задолженность.

Размер дебиторской задолженности в 2008 году составлял 441 тыс. руб. Оборачиваемость дебиторской задолженности составляла 25 оборотов или 14 дней.

При реализации дебиторской задолженности банку 80% средств или:

441 * 0,80 = 352,8 тыс. руб.

поступит на счет предприятия через 3 дня.

Оставшаяся часть дебиторской задолженности в размере:

441 – 352,8 = 88,2 тыс. руб.

Полученные средства за вычетом комиссионных банка в размере:

352,8 – (441* 1,5%) = 346,19 тыс. руб. направляются на погашение кредитов.

Средняя оборачиваемость дебиторской задолженности возрастет, соответственно сократится и ее срок оборота до размера:

80% дебиторской задолженности возвращается через 3 дня

20% дебиторской задолженности возвращается через 30 дней.

(80 х 3 + 20 х 14) / 100 = 5,2 дней

В таблице 2 представлены результаты применения факторинга на предприятии ООО «АвтоСнабСервиса».

 

 

 

Таблица 2

Расчет эффективности применения факторинговых операций

№ п/п Наименование показателя Отчетный год С учетом факторинговых операций

1 2 3 4

1 Дебиторская задолженность предприятия, тыс.руб. 441 В размере 20%

88,2

2 Срок оборачиваемости дебиторской задолженности, дни 14 5,2

3 Плата за факторинг, тыс.руб. Х 9,83

 

Таким образом, применение факторинга позволит малому предприятию ООО «АвтоСнабСервис» в значительной степени повысить оборачиваемость дебиторской задолженности и соответственно сократить сроки платежей до 5,4 дней. При комиссии за факторинг в размере 9,83 тысячи рублей, дебиторская задолженность предприятия сократится с 441 тысяч рублей до 88,2 тысяч рублей.

Данные меры позволят предприятию сократить длительность финансового цикла и уменьшить потенциальную потребность в банковском финансировании дефицита оборотных средств.

Для улучшения организации расчётов с дебиторами и управлению дебиторской задолженностью ООО «АвтоСнабСервис» также предлагаются следующие мероприятия:

1. Определение условий предоставления кредита при продаже товара, а именно системы скидок, срока кредита и определение гарантий, под которые предоставляется кредит.

С целью максимизации притока денежных средств предприятию следует разработать широкое разнообразие моделей договоров с гибкими условиями формы оплаты и гибким ценообразованием. Одним из наиболее действенных инструментов, позволяющих максимизировать поток денежных средств и снизить риск просроченной дебиторской задолженности, является система скидок. Скидка предоставляется в зависимости от срока оплаты поставок и объёма продаж. На малом предприятии ООО «АвтоСнабСервис», при среднем сроке погашения дебиторской задолженности 14 дней нецелесообразно вводить систему скидок. Но для будущих прогнозов, в программе Exel, был разработан алгоритм по просчету эффективной скидки.

2. Еще одной важной деталью системы управления дебиторской задолженностью, должен стать грамотно составленный контракт, в котором предусмотрены все существенные условия, определяющие его исполнение, включая порядок взаиморасчетов.

3. Также немаловажна роль именно систематизации работы с дебиторами, разработка для служащих предприятия чётких и понятных правил и процедур оценки и работы по вопросам с дебиторской задолженностью.

В связи с этим следует обязать бухгалтера по работе с дебиторской задолженностью проводить акты сверок с контрагентами ежеквартально. Бухгалтер по работе с дебиторской задолженностью должен постоянно контролировать состояние расчётов по просроченной задолженности. Важной составной частью оперативной работы бухгалтера по работе с дебиторами должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции со всеми расчётами пени за просроченную задолженность.

Имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, то есть высылать уведомления – претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность.

4. Формировать широкий круг потребителей, что уменьшает риск неуплаты одним или несколькими покупателями. Оценка кредитоспособности партнера на основе аккумулирования и анализа кредитной информации из различных внутренних и внешних источников, а также собственного опыта общения с покупателями и информации кредитного учреждения потенциального партнера по бизнесу.

5. Отпуск товаров покупателям на условиях предоплаты.

6. Контролировать соотношения дебиторской и кредиторской задолженности. Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности должна быть сопоставима. Средняя продолжительность одного оборота в днях должна быть меньше, чем продолжительность оборота дебиторской задолженности, а среднее число оборотов дебиторской задолженности (отношение выручки от реализации-нетто к средним остаткам дебиторской задолженности) должно превышать оборачиваемость кредиторской задолженности (отношение себестоимости реализованной продукции к средней сумме остатков кредиторской задолженности). Для решения поставленных задач нужно исследовать рынок.

7. Проводить анализ финансового состояния организации, а в частности дебиторской задолженности по конкретному дебитору, а также по срокам их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к её взысканию. Для этого в компьютерной базе данных была разработана и внедрена специальная программа для проведения анализа, с применением Exel. Анализ необходим для оперативного управления организацией и удобен для использования в целях своевременного отслеживания состояния дебиторской задолженности.

В целях получения уже просроченной дебиторской задолженности предприятие может использовать следующие меры:

 Выяснение, насколько причина неплатежа является уважительной, а также какова степень платежеспособности плательщика в данный момент;

 Извещение должника письменно или лично о том, что платеж просрочен и его надо произвести с указанием предельной даты, подписание акта сверки с должником;

 Ведение переговоров с должником о выборе способа погашения долга;

 Предупреждение должника о том, что дело может быть передано в арбитражный суд, а также могут быть применены другие санкции;

 Прекращение поставки продукции неплательщику;

 Обращение в арбитражный суд с просьбой или о взыскании долга, или о начале процедур банкротства.

В заключении необходимо отметить, что процесс управления финансовыми потоками подразумевает одновременное управление всеми основными его составляющими в рамках единой финансовой политики предприятия, опирающееся на принципы своевременности поступлений и выплат; оптимальности их величины и максимизации финансового эффекта от их использования.

 

3.3 Рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета дебиторской задолженности

 

Результаты проверки показали, что в целом систему организации учета дебиторской задолженности в ООО «АвтоСнабСервис» нельзя признать положительной.

При проверке организации бухгалтерского учета были выявлены следующие нарушения по учету дебиторской задолженности:

1. Отсутствие в учетной политике информации по организации учета дебиторской задолженности

2. Неполное оформление первичных документов (нет подписей руководителя, бухгалтера, не указаны дата, номер документа, код организации). Рекомендую дополнить документы необходимыми реквизитами.

3. Акты сверок с дебиторами проводятся на предприятии крайне редко, для сверки с контрагентами используется стандартная форма отчёта, которая не даёт возможности оперативно выявить все недочёты и расхождения в расчётах;

4. На предприятии не ведётся работа по выявлению просроченной задолженности;

5. На предприятии не формируется резерв по сомнительным долгам.

В результате вышеизложенного, мною разработана и предложена учетная политика, в части учета дебиторской задолженности.

Учетная политика — это план работы на год не только финансовых и бухгалтерских служб, но и всей организации в целом. Насколько точно все тонкости учетной работы, обусловленные спецификой деятельности организации, будут предусмотрены в ее учетной политики, настолько верно будет выбрана наиболее оптимальная схема ведения бухгалтерского и налогового учета организации. В конечном итоге от этого зависит сумма уплачиваемых налогов, возможные налоговые последствия в виде налоговых санкций и, соответственно, финансовое благополучие организаций.

 

 

 

Приказ об утверждении учетной политики

 

УТВЕРЖДЕН

Решение совета директоров

от «____» _______________

 

ПРИКАЗ № ____

 

г. Челябинск от «__» ________ 200__г.

 

Об утверждении Положения об учетной политике в целях бухгалтерского учета и налогообложения.

 

В соответствии с п. 3 ст. 6 Закона РФ от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08, утвержденного приказом Минфина РФ от 9 декабря 2008 г. №60н, и частью второй НК РФ

приказываю:

утвердить прилагаемое Положение об учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета на 2009г. в ООО «АвтоСнабСервис»

(название организации)

 

Генеральный директор ____________ Коньшин А.П.

(подпись) (расшифровка подписи)

 

 

 

 

 

 

Приложение № 1 к Приказу № __

от 01.04.2009 г.

 

Учетная политика ООО «АвтоСнабСервис»» на 2009 год

 

Раздел 1 Учетная политика для целей бухгалтерского учета

1.1. Бухгалтерский учет ведет главный бухгалтер путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета согласно рабочему плану счетов. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях. Документирование имущества, обязательств и хозяйственных операций, ведение отчетности осуществляется на русском языке.

1.2 Бухгалтерский учет дебиторской задолженности осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ; Гражданским кодексом РФ – ч. 1, 2, 3; Налоговым кодексом РФ – ч. 1, 2; Постановлением Правительства РФ от 25 ноября 1998 г. №1380 «О мерах по урегулированию взаимной просроченной задолженности»; Постановлением Правительства РФ от 18 августа 1995 г. №817 «О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг»; Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01;

1.3 Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственной деятельности ведется — бухгалтерией под руководством руководителя организации;

1.4 Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии;

1.5 Формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов разрабатываются организацией самостоятельно. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания (Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»);

1.6 График документооборота (Таблица 1) учетной информации утверждается директором организации с учетом требований законодательства;

1.7 Задолженность покупателей за отгруженную продукцию отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Инструкции по применению Плана счетов);

1.8 Задолженность, в виде авансов, выданных поставщикам в счет предстоящей поставки товаров отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкции по применению Плана счетов);

1.9 Оценка обязательств в виде дебиторской задолженности определяется по фактической задолженности, складывающейся в соответствии с данными первичных документов;

1.10 Инвентаризация дебиторской задолженности проводится один раз в квартал (п.4 ст.266 НК РФ). Порядок проведения инвентаризаций обязательств, кроме случаев, предусмотренных законодательством, устанавливается руководителем организации;

1.11 Инвентаризации подлежат все виды финансовых обязательств. Для проведения инвентаризаций создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия (Приложение № 19);

1.12Организация может создавать резерв по каждому сомнительному долгу по решению руководителя после проведения инвентаризации, в размере:

 Более 90 дней просрочки платежа — 100% от стоимости;

 90 — 45 дней просрочки платежа – 50% от стоимости;

 Менее 45 дней просрочки платежа – резерв не создается.

 Величи¬на резерва не может превышать 10 про¬центов выручки от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, полученной за отчетный период;

1.13 Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность не погашенная в срок и не обеспеченная соответствующими гарантиями;

1.14 Создание резерва отражается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам», а расходы на создание такого резерва относят в состав прочих на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» (Инструкции по применению Плана счетов);

1.15 Оставшиеся денежные средства в резерве списываются в состав прочих доходов на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»;

1.16 Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (равный 3 года) и другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя и относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы», а также учитывается в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

 

Раздел 2. Учетная политика для целей налогового учета

2.1 Реализация в целях исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с п.1 ст. 167 ПК РФ признается по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов.

2.2 Сумма отчислений в резерв рассчитывается на основе данных инвентаризации дебиторской задолженности, проводимой на последнее число отчетного (налогового) периода.

2.3 Сумма списанной дебиторской задолженности уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы (при условии, что задолженность списана из-за того, что истек срок исковой (3 года) давности или ее невозможно взыскать).

2.4 Организация вправе выставить претензию покупателю на сумму просроченного долга и начислить пеню в размере 0,5% от суммы задолженности;

 

Раздел 3. Учетная политика для целей управленческого учета

3.1 Организация применяет модели договоров с гибкими условиями формы оплаты и гибким ценообразованием. Определение условий предоставления кредита при продаже товара, а именно системы скидок, срока кредита и определение гарантий, под которые предоставляется кредит происходит с применением программы, разработанной в Exel .

3.2Организация проводит анализ финансового состояния организации 1 раз в год, а в частности дебиторской задолженности по конкретному дебитору 1 раз в квартал, с применением специальной программы разработанной в Exel.

3.3 Организация увеличивает сумму задолженности дебитора за каждый день отсрочки платежа, расчет ведется с помощью программы, разработанной в Exel.

3.3 Бухгалтер по работе с дебиторской задолженностью в срок до 1 числа каждого месяца устанавливает график проведения плановых сверок. Плановые сверки – обязательные сверки с периодичностью 1 раз в квартал.

3.4 Организация проводит внутренний аудит дебиторской задолженности 1 раз в год, перед составлением годовой отчетности,

Не стоит недооценивать важность учетной политики. Поскольку многие ее положения могут стать весомым аргументом в спорах с налоговыми органами.

Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению дебиторской задолженности и укреплению финансового состояния ООО «АвтоСнабСервис».

 

Заключение

 

Дебиторская задолженность — это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия. Дебиторская задолженность, с точки зрения гражданского права, является имущественным правом, то есть правом на получение определенной денежной суммы (товара, услуги) с должника. Данный вид задолженности отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации

Расчеты с дебиторами — раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы внутреннего контроля и анализ влияния состояния дебиторской задолженности на эффективность функционирования организации.

В ходе написания дипломной работы была достигнута цель и решены поставленные задачи, в частности:

 изучена организационно – экономическая характеристика малого предприятия ООО «АвтоСнабСервис»;

 рассмотрена организация бухгалтерского (финансового) учета на предприятии;

 раскрыт аналитический и синтетический учет дебиторской задолженности в ООО «АвтоСнабСервис»;

 проанализировано состояние дебиторской задолженности на предприятии;

 проведена аудиторская проверка учета дебиторской задолженности на предприятии;

 разработаны рекомендации по совершенствованию учета, управления и контроля за дебиторской задолженностью на предприятии.

Структурой дипломной работы предусмотрено введение, основная часть, заключение и приложения. Основная часть состоит из трех глав. В первой главе рассмотрены теоретические аспекты учета, анализа и аудита дебиторской задолженности.

Во второй главе представлена организационно-правовая характеристика предприятия, описан бухгалтерский учет дебиторской задолженности применяемый на предприятии, представлен анализ и проведена аудиторская проверка учета дебиторской задолженности.

Третья глава содержит рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета, управления и контроля за дебиторской задолженностью на малом предприятии ООО «АвтоСнабСервис».

На основе проведенной аудиторской проверки, выявлены следующие нарушения по учету дебиторской задолженности:

1. Отсутствие в учетной политике информации по организации учета дебиторской задолженности

2. Отсутствие системы внутреннего контроля по вопросам хранения и доступа к первичной учетной документации;

3. Отсутствие графика документооборота, в части учета дебиторской задолженности;

4. Отсутствие регулярной ежегодной инвентаризации дебиторской задолженности;

5. Неполное оформление первичных документов (нет подписей руководителя, бухгалтера, не указаны дата, номер документа, код организации). Рекомендую дополнить документы необходимыми реквизитами;

6. Акты сверок с дебиторами проводятся на предприятии крайне редко, для сверки с контрагентами используется стандартная форма отчёта, которая не даёт возможности оперативно выявить все недочёты и расхождения в расчётах;

7. На предприятии не ведётся работа по выявлению просроченной задолженности;

8. На предприятии не формируется резерв по сомнительным долгам.

Из-за отсутствия системы внутреннего контроля обнаружены нарушения в ведении бухгалтерского учета, что может привести к финансовым потерям. Для организации внутреннего контроля были разработаны и предложены:

 план проведения внутренней аудиторской проверки, включающей инвентаризацию дебиторской задолженности;

 фрагмент графика движения документооборота, в части учета дебиторской задолженности;

 учетная политика, в части учета дебиторской задолженности.

Внутренний контроль позволит существенно уменьшить потери за счет эффективной учетной политики, оптимальной организации работы бухгалтерии, разумной финансовой стратегии, минимизации налоговых выплат.

По результатам анализа состояния организации учёта и контроля за дебиторской задолженностью в ООО «АвтоСнабСервис» было выявлено, что предприятие сталкивается с финансовыми затруднениями, связанными с увеличением неоплаченной дебиторской задолженности и, вследствие с этим, дефицитом денежных средств. Поэтому в ходе дипломной работы для повышения эффективности функционирования малого предприятия ООО «АвтоСнабСервис» предложено применение современных банковских инструментов для ее реструктуризации.

Для уменьшения размеров дебиторской задолженности предлагается использование факторинга. Целью факторинговых операций является создание для поставщика условий для перевода капитала из товарной формы в денежную и ускорение оборачиваемости капитала. Данная мера позволят предприятию сократить длительность финансового цикла и уменьшить потенциальную потребность в банковском финансировании дефицита оборотных средств.

Для улучшения организации расчётов с дебиторами и управлению дебиторской задолженностью ООО «АвтоСнабСервис» также предлагаются следующие мероприятия:

1. Определение условий предоставления кредита при продаже товара, а именно системы скидок, срока кредита и определение гарантий, под которые предоставляется кредит.

На малом предприятии ООО «АвтоСнабСервис», при среднем сроке погашения дебиторской задолженности 14 дней нецелесообразно вводить систему скидок. Но для будущих прогнозов, в программе Exel, был разработан алгоритм по просчету эффективной скидки.

2. Еще одной важной деталью системы управления дебиторской задолженностью, должен стать грамотно составленный контракт, в котором предусмотрены все существенные условия, определяющие его исполнение, включая порядок взаиморасчетов.

3. Также немаловажна роль именно систематизации работы с дебиторами, разработка для служащих предприятия чётких и понятных правил и процедур оценки и работы по вопросам с дебиторской задолженностью.

4. Формировать широкий круг потребителей, что уменьшает риск неуплаты одним или несколькими покупателями. Оценка кредитоспособности партнера на основе аккумулирования и анализа кредитной информации из различных внутренних и внешних источников, а также собственного опыта общения с покупателями и информации кредитного учреждения потенциального партнера по бизнесу.

5. Отпуск товаров покупателям на условиях предоплаты.

6. Контролировать соотношения дебиторской и кредиторской задолженности.

7. Проводить анализ финансового состояния организации, а в частности дебиторской задолженности по конкретному дебитору, а также по срокам их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к её взысканию. Для этого в компьютерной базе данных была разработана и внедрена специальная программа для проведения анализа, с применением Exel. Анализ необходим для оперативного управления организацией и удобен для использования в целях своевременного отслеживания состояния дебиторской задолженности.

В заключении необходимо отметить, что процесс управления финансовыми потоками подразумевает одновременное управление всеми основными его составляющими в рамках единой финансовой политики предприятия, опирающееся на принципы своевременности поступлений и выплат; оптимальности их величины и максимизации финансового эффекта от их использования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Библиографический список

 

1. Гражданский кодекс РФ (часть 1 от 30.11.94г. № 51-ФЗ, в ред. Федерального закона от 15.05.2001 г. № 54-ФЗ; часть 2 от 26.01.96г. № 14-ФЗ, в ред. Федерального закона от 17.12.99 г. № 213-ФЗ).

2. Налоговый кодекс РФ (часть 1 oт 31.07.97 г. № 146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 24.03.2001 г. № 118-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05.2001 г. № 71-ФЗ).

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете и отчетности» (с изменениями и дополнениями от 3.11.2006);

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008. г. № 307-ФЗ.

5. Постановление правительства РФ от 04.07.2003 г. № 405 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 26.03.2007 г. № 26н).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ – 01/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 09. 12. 1998. №60н. (в редакции от 06.10.2008 №106н)

8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ – 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06. 05. 99. № 32н (в редакции от 27.11.2006 № 27н).

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ – 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06. 05. 99. № 33н (в редакции от 27.11.2006 № 156н)

10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ – 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06. 07. 99. № 43н.( с изменениями от 18.09.2006 № 115н).

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. – Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2008.-111С.

12. Устав ООО «АвтоСнабСервис», утвержденный решением общего собрания учредителей Общества от 17 января 2007г.- 9С.

13. Учетная политика ООО «АвтоСнабСервис», утвержденная приказом руководителя Общества от 1.01.2008.-6С.

14. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие для вузов / Ю.В. Радченко.- Изд. 3-е, доп. и перераб.- Ростов н/Д: Феникс, 2008.-218С.

15. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие. Издание 7-е,переработанное и дополненное.- М.: ИКЦ «МарТ»,2007.-960с.

16. Аудит: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И.Подольского.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит,2008.- 744С.

17. Бабаев Ю. А., И.П.Комисарова, В.А.Бородин Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов. Издание 2-е, перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.- 527С.

18. Букина О.А. Азбука бухгалтера: От аванса до баланса / О.А.Букина.-2-е. Ростов на/Д: Феникс, 2007.-317С.

19. Васильева Л.С., Ряховский Д.И., Петровская М.В. Бухгалтерский управленческий учет: практическое руководство.- М.: Эксмо, 2007.- 320С.

20. Гиляровская Л.Т., Лысенко Д.В., Ендовичкий Д.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.-540С.

21. Ивашкевич В.Б. Практический аудит: Учеб. пособие. М.: Магистр, 2007.- 265С.

22. Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. для студентов.- 4-е изд., испр. и доп.-М.: Омега- Л, 2007.-591С.

23. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: Проспект, 2005.- 325С.

24. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие / Ю.И. Проскуровская.- 2-е изд., стер.- М.: Омега-Л, 2008.- 288С.

25. Практический аудит / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина; под ред. С.М.Бычковой.- 2-е. изд., перераб. и доп.- М.: Эксмо, 2009.-176С.

26. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие.- 4-е изд., испр. и доп.- М.: ИНФРА- М, 2007.- 288С.- (Вопрос — ответ).

27. Уткина С.А. Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности: выявление и исправление: практ. пособие / С.А.Уткина.- 2-е изд., стер.- М.: Издательство «Омега-Л», 2008.-198С.

28. Хачатурян Н.М. Анализ финансово – хозяйственной деятельности: Конспект лекций / Н.М. Хачатурян.- Изд. 2-е.- Ростов н/Д: Феникс, 2007.- 192С.

29. Экономический анализ: учеб. / Г.В. Савицкая.- 12-е изд., испр. и доп.- М.: Новое знание, 2007.- 679С.- (Экономическое образование).

 

Таким образом, благодаря спонтанному финансированию:

1. Предприятие ООО «АС-Авто» сможет снизить дебиторскую задолженность, тем самым увеличить оборачиваемость оборотных средств.

2. Получив оборотные средства часть из них можно направить на ликвидацию кредиторской задолженности, тем самым улучшиться коэффициент собственных и заемных средств. Так как заемные средства состоят из кредиторской задолженности (в сумме 125 тыс.руб.), задолженности поставщикам (74 тыс.руб.), и задолженности перед персоналом (30 тыс.руб.), задолженность по налогам и сборам (12 тыс.руб.) и перед государственными внебюджетными фондами (9 тыс.руб.), то имея оборотные средства и погасив кредиторскую задолженность, тогда коэффициент соотношения собственных и заемных средств в 2007 году будет равен 1250 тыс.руб. / 444тыс.руб. = 2,8, а не 3,1.

3. При ликвидации кредиторской задолженности предприятия также улучшится коэффициент текущей ликвидности с 1,27 до 1,4 (1741 тыс.руб. / 1250 тыс. руб. = 1,4).

4. Если предприятие добьется с помощью выше приведенных методов своевременного погашения дебиторской задолженности, выполнит свои обязательства, будет иметь оборотные средства, то необходимо пожелать чтобы предприятие не теряло этих возможностей. Для этого необходимо изучать платежеспособность будущих потенциальных Покупателей своих услуг.