Диплом №2185 «Оперативное и стратегическое управление текущими затратами на предприятии»

АКАДЕМИЯ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ

УРАЛЬСКИЙ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

ФИНАНСОВЫЙ ФАКУЛЬТЕТ

СПЕЦИАЛЬНОСТЬ 060400 “ФИНАНСЫ И КРЕДИТ”

КАФЕДРА ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

РЕЦЕНЗИЯ

на дипломную работу студентки

выполненную на тему: “Оперативное и стратегическое управление текущими затратами на предприятии”.

Содержание внешней рецензии

На современном этапе развития экономики возрастает роль самостоя-тельности предприятия и в значительной мере зависит от эффективности управления. Но в целом деятельность направлена на получения максимальной прибыли при наименьших затратах, наибольшей эффективности использования всех видов ресурсов. Тема диплома является актуальной. Дипломная работа выполнена в логической последовательности и соответствует стандартной структуре.

Во введении представлена актуальность избранной темы, цель и задачи для достижения цели.

Первая глава отражает теоретические основы содержания и состав за-трат, оперативное и стратегическое их управление, а также методику оценки затрат и эффективности использования ресурсов.

Большой интерес вызывает аналитический раздел, где представлены расчеты по оценки эффективности использования всех видов ресурсов с применением различных методик (отечественных и зарубежных).

В третей главе дается оценка управлению затрат на исследуемом пред-приятии, выявляются тенденции роста и снижения затрат, представлены мероприятия по снижению затрат с расчетом экономического эффекта.

Дипломная работа выполнена с проявлением глубоких теоретических знаний и применение их для практического анализа.

Дипломная допускается к защите с оценкой “отлично”.

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 5

Глава 1. ПОНЯТИЕ И СОДЕРЖАНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ (ПРОИЗВОДСТВЕ) 8

1.1. Состав затрат, их классификация 12

1.2. Оперативное и стратегическое управление и их характеристика 21

1.3. Методика определения затрат по основным видам ресурсов 24

1.3.1. Оценочные показатели основных фондов 24

1.3.2. Показатели оценки трудовых ресурсов 26

1.3.3. Методика анализа затрат материальных ресурсов 27

1.4. Информационная база анализа затрат 28

1.4.1. Анализ затрат по экономическим элементам 30

1.4.2. Методика оценки себестоимости продукции (работ, услуг) по калькуляционным статьям 31

1.5. Управление текущими затратами с помощью различных методов 35

1.5.1. Система Директ-костин 35

1.5.2. JIT (’’just-in-time’’) 39

1.5.3. Функционально-стоимостной анализ (ФСА) затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) 41

1.5.4. Система “стандарт-костинг” 43

1.6. Характеристика Транспортного производства ОАО “АЗ “Урал” 46

Глава 2. ОЦЕНКА (АНАЛИЗ) УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В ТРАНСПОРТНОМ ПРОИЗВОДСТВЕ ОАО “АЗ “УРАЛ” 48

2.1. Оценка и обоснование фактических затрат по видам производственных ресурсов 48

Оценка фактических затрат по основным фондам 48

Оценка фактических затрат по трудовым ресурсам 54

Оценка фактических затрат по материальным ресурсам 58

2.2. Анализ влияния изменений затрат на финансовые результаты деятельности предприятия 63

Глава 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В ТРАНСПОРТНОМ ПРОИЗВОДСТВЕ ОАО “АЗ “УРАЛ” 68

3.1. Обобщение оценки управления затратами в производстве 68

3.2. Мероприятия по совершенствованию управления затратами в Транспортном производстве ОАО “АЗ “Урал” 70

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 75

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 78

Приложение 1 80

Приложение 2 81

Приложение 3 82

Приложение 4 83

Приложение 5 84

Приложение 6 85

Приложение 7 86

Приложение 8 87

Приложение 9 88

Приложение 10 89

 

ВВЕДЕНИЕ

Рыночные условия экономики, способствуют свободному решению во-просов ценообразования на продукцию и сырье, а также применение различных методов учета затрат на производство и реализацию продукции, позволяют более эффективно управлять затратами на производство и оказание услуг.

В современных экономических условиях деятельности любого предприятия направлена на максимальное получение прибыли при наименьших затратах. Управление затратами необходимо для достижения предприятием определенного экономического результата, повышения эффективности работы. Цель управления затратами состоит в достижение наиболее эффективного использования ресурсов и повышение финансовых результатов предприятия. Определение резервов при оперативном управлении затратами и достижения снижения затрат и повышение эффективности при стратегическом управлении.

Исследование и оценка по управлению затратами является важной функцией управления производством, так как снижение затрат приводит к увеличению прибыли продукции. Поэтому изучение и анализ управления затратами и их снижение является основным фактором роста прибыли.

Цель дипломной работы дать оценку управления текущими затратами и определение стратегий управления на перспективу. Для достижения данной цели необходимо разрешить следующие задачи:

1. изучить состав затрат, их формирование и классификацию;

2. рассмотреть систему распределения затрат по различным методам;

3. оценка оперативного управления затратами на производстве по основным видам ресурсов;

4. разработать стратегию управления затратами на перспективу;

5. расчет эффективности от внедрения рекомендаций по управлению затратами.

Объектом исследования дипломной работы выступило Транспортное производство ОАО “АЗ “Урал”, основным видом деятельности которого является оказание транспортных услуг подразделениям завода и сторонним организациям.

Предмет исследование – управление затратами на производство и реализацию продукции.

Управление затратами реализуется через элементы управленческого цикла: прогнозирование, нормирование и планирование, организацию, координацию, активизацию и стимулирование выполнения, учета и анализа.

Оценка величины или управление затрат должно осуществляться на всех стадиях производства и реализации продукции. Затраты подвергаются анализу как в целом по предприятию, так и по производственным подразделениям, экономические элементы затрат и калькуляционным статьям, видам деятельности, единицам продукции (работ, услуг), стадиям производственного процесса и другим объектам учета. Обобщающим показателем затрат является себестоимость производства и реализации продукции, от уровня которой зависит финансовый результат деятельности предприятия.

Эффективно управлять затратами означает прежде всего контролировать фактические отклонения затрат от расчетных (запланированных), что способствует принятию управленческих решений по приближению фактических затрат к расчетным. Правильности и своевременность управления затратами создает базу экономической конкурентно способности продукции (работ, услуг), расширение рынка, а значит роста доходов предприятия.

В современных условиях деятельности Российских производителей и конкурентоспособной продукции проявляется при максимальном снижении затрат на ее производство. Поэтому особую значимость приобретает использование передовых форм и методов организации труда и управления производством, применяемых в экономически развитых странах. Мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета – система учета »Директ-костинг», в основе которого лежит разделение затрат на постоянные и переменные и определение маржинального дохода. Острая необходимость оперативного контроля затрат и регулирование себестоимости – привели к созданию и распространению системы “стандарт-костинг”. Функционально-стоимостной анализ – это метод системного исследования функций объекта (изделия, процесса, структуры), направленный на минимизацию затрат в сфере проектирования, производства и эксплуатации объекта при сохранении (повышении) его качество и полезности.

Важной задачей управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции (сумма затрат в денежной форме на производство и реализацию продукции). Калькулирование позволяет изучить состав себестоимости сложившейся в процессе производства конкретных продуктов.

Особое внимание по управлению затратами производства и реализации продукции занимает анализ прямых затрат, т.е. основных производственных ресурсов, которое достигается с помощью оперативного управления затратами. Для эффективного управления затратами, снижения величины, роста эффективности использования всех видов ресурсов разрабатываются мероприятия или стратегия управления затратами на перспективу. Стратегия управления позволяет наращивать конкурентно способность продукции (работ, услуг), минимизировать затраты и соответственно повышать финансовые результаты деятельности предприятия.

 

Глава 1. ПОНЯТИЕ И СОДЕРЖАНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ (ПРОИЗВОДСТВЕ)

 

 

Управления затратами на предприятии предполагает выполнение функций, присущих управлению любым объектам, т.е. разработку и реализацию решений, контроль за их выполнением. Управление затратами реализуется через элементы управленческого цикла: прогнозирование, нормирование и планирование, организацию, координацию, активизацию и стимулирование выполнения, учета и анализа.

Процесс управления затратами на производство – это многопрофильный процесс, охватывающий все аспекты хозяйственно-производственной деятельности, включая снабжение, производство, реализациею готовой продукции.

Управление – это процесс обеспечения деятельности предприятия в со-ответствии с определенными планами. При этом управление затратами шире, глубже и многообразие, а следовательно, и сложнее суммирование управления эффективностью использования отдельных производственных ресурсов, поскольку учитывает их комплексное использование, возможную взаимозаменяемость и различия в величинах и сроках влияния на результаты работы предприятия. В системе управления предприятием важное место отводится вопросам управления затратами на производство. Практика работы предприятия показывает, что без правильной оценки реальной себестоимости нельзя правильно управлять эффективностью производства.

Субъектами управления затратами выступают руководители и специалисты предприятия и производственных подразделений (производств, цехов, отделов, участков и т.д.)

Объектами управления являются затраты на разработку, производство, реализацию, эксплуатацию (использование) и утилизацию продукции (работ, услуг).

Управление затратами необходимо для достижения предприятием определенного экономического результата, повышения эффективности рабо-ты.

Цель управления затратами состоит в достижении наиболее экономичного использования ресурсов и повышения финансовых результатов деятельности предприятия.

Себестоимость продукции является непременным атрибутом внутрихозяйственного управления.

Себестоимость продукции является важнейшим обобщающим показателем, представляющим собой результат производственной деятельности. Себестоимость – это совокупность затрат живого и овеществленного труда в денежной форме. Данный показатель необходим с точки зрения управления не как самоцель, а как средство управления прибылью. Зависимость между прибылью и себестоимостью – прямая, вытекающая из алгоритма:

Прибыль = выручка (без НДС и акцизов) – полная себестоимость продукции

Поэтому, с одной стороны, прибыль зависит от факторов: объема продаж и цены на готовую продукцию, а с другой – от затрат на производство продукции.

Система управления затратами на производство предполагает:

— планирование затрат на производство и реализацию продукции;

— учет затрат на производство;

— контроль за отклонениями по затратам;

— анализ затрат на производство – оперативный, текущий ( годовой), перспективный;

— регулирование затрат и принятие управленческих решений.

Схема взаимосвязи данных процессов представлена на рис 1.

В данной цепочке связи формируются отчеты руководителям, осуществляющим контроль за затратами. Обратная связь заключается в такой корректировке деятельности предприятия, которая позволила бы привести в соответствие фактические результаты с запланированными показатели.

 

Рис. 1. Схема взаимосвязи основных процессов в управлении затратами.

 

Управление издержками производства решает многочисленные задачи: расчет норм, упорядочение нормативной базы, организация учета изменений норм, разработка нормативных калькуляций, учет затрат по центрам возникновения, выявление отклонений и распределение по центрам ответственности, калькулирование себестоимости продукции, анализ выполнения плановых смет, формирование заданий по снижению себе-стоимости, выявление резервов экономии, обеспечение систематического контроля за величиной затрат. Поэтому управление затратами на производство представляет многоцелевую систему, требующую участия и взаимодействия всех производственных звеньев и служб предприятия.

Ежедневные операции контролируют руководители низовых звеньев, для чего необходима организация планирования и учета в каждом звене с представлением результатов руководителю, что позволяет быстро выявить отклонение, исправить ошибку и повлиять на возможные последствия. Такая система быстрого реагирования осуществима только при наличии учета затрат по центрам ответственности.

Эффективно управлять затратами означает прежде всего контролировать, т.е. своевременно выявлять факт отклонения, его причину и виновников, давать им объективную оценку. Применительно к предприятию управления издержками производства направлено на экономию живого и овеществленного труда: снижение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, его ремонт, экономия материальных ресурсов, снижение отходов и транспортно-заготовительных расходов, экономию топлива и энергии, снижение расходов по реализации и хранению, экономию живого труда. Полный своевременный контроль за отклонениями затрат способствует оперативному принятию управленческих решений. Наиболее эффективный контроль может быть обеспечен только при нормативном методе учета затрат на производство, так как его механизм позволяет своевременно выявить отклонения по затратам, установить их виновников и причины и на этой основе построить управление затратами на производство по отклонениям.

Принцип управления по отклонениям означает, что фактическое исполнение не всегда может соответствовать необходимым стандартам, а следовательно, будут возникать отклонения. Но не каждый случай отклонения должен выступать объектом изучения, а только те, которые превышают допустимые размеры отклонений. Поэтому, управление затратами по отклонениям предполагает установление допустимых и неприемлемых отклонений. Объектом принятия решений должны быть отклонения, выходящие за допустимые границы, так называемые “возмещения”.

Опыт работы предприятий показывает, что организация учета отклонений от норм с использованием ЭВМ значительно расширяет возможности финансового контроля и усиливает режим экономии. Действенность такого управления затратами зависит от реализации учета затрат по местам формирования и центрам ответственности.

 

1.1. Состав затрат, их классификация

 

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по экономическим элементам, определяется Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992г. №552 с учетом изменений и дополнений, внесенных в него Постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995г. № 661.

На всех промышленных предприятиях при формировании затрат по обычным видам деятельности используют следующие элементы затрат:

— материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов (в том числе стоимости сырья и материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, работ и услуг производственного характера, выпол-ненных сторонними организациями), использованных непосредственно для производства продукции, также стоимость топлива, энергии, вспомогательных материалов, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей и других материальных ценностей, израсходованных на производственные и хозяйственные нужды. К экономическому элементу “’Материальные затраты” относят и затраты на вспомогательные материалы, израсходованные на упаковку произведенной продукции и другие (например, на ремонт оборудования, на осуществление контроля качества продукции и т.п.);

— затраты на оплату труда, включающие оплату труда штатного и внештатного персонала, в том числе основную и дополнительную за-работную плату, а также премии за производственные результата, стимулирующие и компенсирующие выплаты;

— отчисление на социальные нужды (отчисления в Фонд социального страхования, в пенсионный фонд, на обязательное медицинское страхования); отчисления на социальные нужды от суммы оплату труда, включаемых в затраты на производство продукции, работ и услуг и их продажу и продажу товаров включается в состав затрат по данному экономическому элементу. Отчисление от суммы выплат, включаемых в состав операционных, внереализационных или чрезвычайных расходов, в затраты по экономическому элементу “отчисления на социальные нужды” не включаются, а входят в состав соответствующих расходов;

— амортизация включает сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности. Организация высокотехнологичных отраслей (связи, космической промышленности) и организациям, имеющим эффективные виды машин и оборудования разрешается применение механизма ускоренной амортизации;

— прочие затраты учитывают затраты, которые не вошли в предыдущие экономические элементы: плата за аренду основных средств, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на командировки, платежи за полученную лицензию на право пользования патентом, ноу-хау; плата сторонним организациям за сторожевую и пожарную охрану и др.

Структура затрат по экономическим элементам отражает материало-, зарплато- (трудо-) и фондоемкость производства.

Группировка по экономическим элементам используется при со-ставлении сметы затрат на производство по предприятию, цехам или другим объектам управления затратами, где количественно отражается, сколько и каких затрат будет или фактически произведено, но не показывает назначение производственных затрат, их связи с результатами производства и целесообразности. Устранить данный недостаток позволяет перегруппировка производственных затрат, предусматривающая выделение среди них:

— предпроизводственные затраты, осуществляемые до начала производства основной продукции и связанные с его подготовкой и освоением (затраты на наладку оборудования новых цехов, затраты на пробный выпуск предусмотренной продукции);

— производственные затраты, то есть:

— непосредственно связанные с выполнением операций технологического процесса (стоимости материальных ресурсов на производство продуктов труда, оплаты труда основных производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды и др.);

— на обслуживание и эксплуатацию производственного оборудования и машин (оплаты труда рабочих, занятых обслуживание производствен-ного оборудования, на социальные нужды, стоимости материального ресурсов, израсходованных на работу машин и оборудования и др.);

— связанные с управлением производством (оплата труда руководителей и специалистов цехов с отчислениями на социальные нужды, затраты на охрану труда и обеспечение техники безопасности в цехе и др.).

— управленческие затраты:

— общие и административные затраты (оплата труда руководителей, специалистов и служащих заводоуправления с отчислениями на соци-альные нужды, затраты материальных ресурсов, израсходованных на общехозяйственные нужды, затраты на командировки рабочих, руководителей, специалистов и служащих заводоуправления и др.).

— затраты на продажу, связанные со сбытом продукции (затраты на упаковку продукции, оплату погрузо-разгрузочных работ, тару, транспортировку продукции, рекламу и др.).

Кроме включения затрат по элементам предусматривается перегруппировка производственных затрат по калькуляционным статьям себестоимости.

Состав затрат, которые включаются в себестоимость продукции определяются Госстандартом, а методы калькулирования – самим предпри-ятием.

Классификация по статьям калькуляции, при которой все затраты предприятия, подлежат включению в себестоимость готовой продукции (работ, услуг), в конечном счете полностью распределяются, т.е. включается в себестоимость отдельных видов производственной продукции (или групп однородной продукции), выполненных работ и оказанных услуг.

Группировка затрат по статьям калькулирования себестоимости обеспечивает выполнение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции. Данные затраты относят на себестоимость продукции прямо или косвенно. Перечень статей калькуляции себестоимости различает-ся по отраслям производства. В машиностроении применяется следующая группировка затрат по калькуляционным статьям себестоимости:

— сырье и материалы, за вычетом возвратных отходов;

— топливо и энергия на технологические цели;

— основная и дополнительная заработная плата основных и производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды;

— обще производственные расходы, включая:

— расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы;

— общехозяйственные расходы;

— прочие производственные расходы;

— расходы на продажу.

В настоящие время на предприятиях вместо двух статей заработной платы основных производственных рабочих (основной и дополнительной) часто при калькулировании используют всего одну статью – заработная плата основных производственных рабочих. Это целесообразно только в тех случаях, когда условия производства при выполнении работ по цехам и участкам одинаковы. Если же условия значительно различаются, что находит свое выражение в количестве дней основного и дополнительного отпуска, предоставляемого рабочим, то правильнее в калькуляции исполь-зовать две статьи заработной платы основных производственных рабочих. Например, коль скоро часть работ выполняется в нормальных климатических условиях, а другая в условиях Крайнего Севера и местностей, приравненных к ним, где установлена увеличенная продолжительность отпуска, то для калькулирования себестоимости изготовления продукции и выполнения работ более правильным является выделение в калькуляции двух статей заработной платы основных производственных рабочих – основной и дополнительной.

Описанная группировка затрат позволяет определить техническую, цеховую, производственную и коммерческую (полную) себестоимость.

К технической себестоимости относят только прямые затраты на производство по таким статьям, как: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), топливо и энергия на технологические цели, заработная плата основных производственных рабочих. Технологическая себестоимость часто называют участковой, так как затраты, составляющие ее, складываются на производственном участке.

Цеховая себестоимость образуется путем добавления к технической себестоимости калькуляционных статей затрат, формирующихся на уровне цеха: дополнительной заработной платы основных производственных рабочих, отчислений на социальные нужды основных производственных рабочих и общепроизводственных расходов.

Производственная себестоимость это сумма цеховой себестоимости и калькуляционных с татей, складывающихся в целом по предприятию — общехозяйственных и прочих производственных расходов.

Коммерческая (полная) себестоимость состоит из производственной себестоимости и затрат на продажу.

Кроме того, на промышленном предприятии могут выделяться следующие статьи затрат:

— покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций – используется при значительном удельном весе их в материальных затратах;

— полуфабрикаты собственного производства – применяется на предприятиях со сложным технологическим процессом сборки деталей, узлов, блоков, аг-регатов и т.п. в готовое изделие, а также в химической промышленности, литейном производстве и других производствах, с нее может быть организован за счет введения карточной (с применением контрольных часов) или жетонной (с применением или марок, содержащих табельный номер работника) либо с помощью различных контрольно-пропускных устройств.

В целях совершенствования учета и контроля практикуются, кроме того, выделение контролируемых и неконтролируемых, нормируемы и ненормируемых затрат. Возможны и другие группировки в зависимости от потребностей конкретного предприятия, например по экономическим видам деятельности предприятия и т.п.

Затраты на производство группируют прежде всего по видам деятельности: промышленная, коммерческая, и т.п. В затратах на основную деятельность разграничивают затраты на основное и вспомогательное производство. В состав основного и вспомогательного производства выделяют цеха, участки и другие структурные подразделения.

Затратами на производство лучше всего управлять в местах потребления ресурсов, т.е. там, где протекает производственный процесс или его обслуживание. В связи с этим при группировке затрат решающее значение приобретают такие объекты управления ими, как операционные и географические сегменты, места возникновения затрат, центры затрат, центры ответственности.

Методические рекомендации по реформе предприятия (организации) (Приложение к Приказу Минэкономики России от 1 октября 1997г. №118) предлагает ввести бюджетирование затрат для производственных подразделений, при котором использовать следующие статьи затрат: фонд оплаты труда, материальные затраты, потребление энергии, амортизация, прочие расходы, погашение кредита, налоги и платежи во внебюджетные фонды. Формирование бюджетов производственных подразделений по статьям затрат широко применяется в практике экономической и финансовой работе зарубежных фирм.

Классификация является важным инструментом для построения системы управления затратами и принятия хозяйственных решений.

Классификация производственных затрат выявляет объективно существующие группа затрат, процессы их формирования и взаимоотно-шения между их отдельными частями. Без классификации затрат невозможно решить задачи управления ими. На предприятии сложность структуры и многообразие процессов формирования затрат предполагает подразделение их по ряду признаков. В зависимости от целей и методических подходов различают несколько классификаций затрат. Классификация затрат для целей управления должна отвечать главному требованию – базироваться на признаках, позволяющих дифференцировать затраты в различных аспектах, что создает предпосылки для определения уровня затрат по объектам управления, организации планирования, учета, контроля и анализа.

 

Классификация затрат по основным признакам.

Таблица 1.

Признаки клас-сификации (группировки затрат)

Элементы классификации

Экономические элементы (од-нородный вид затрат незави-симо от назна-чения) Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

Затраты на социальные нужды;

Отчисления на социальные нужды;

Амортизация;

Прочие затраты.

Калькуляцион-ная статья (цель затрат) Сырье и материалы;

Возвратные отходы (вычитаются);

Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

Топливо и энергия на технологические цели;

Заработная плата основных производственных рабочих;

Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих;

Отчисления на социальные нужды;

Расходы на подготовку и освоение производства;

Общепроизводственные расходы;

Потери от брака;

Прочие производственные расходы;

Расходы на продажу

Зависимость от объема произ-водства Переменные (зависят от объема производства и, в свою очередь, подразделяемые на пропорциональные, прогрессивные, дигрессивные);

Условно-постоянные (не зависящие или мало зависящие от объема производства)

Способ включе-ния в себестои-мость Прямые, непосредственно относимые на себестоимость изделия;

Косвенные, относимые на себестоимость изделий пропор-ционально базе, в том числе:

— заработная плата основных производственных рабочих;

— прямые затраты.

Сложность за-трат Простые (одноэлементные), состоящие из одного элемента затрат;

Комплексные (сложные), состоящие из нескольких элементов затрат

Отношение к объекту кальку-лирования Основные;

Накладные (расходы на организацию производства и управление)

Отношение к процессу произ-водства Постоянные затраты;

Переменные затраты;

Затраты предмета труда;

Затраты средств труда;

Затраты живого труда;

Места возник-новения Основное производство (подразделение основного производства);

Вспомогательное производство (подразделения вспомога-тельного производства);

Обслуживающие хозяйства (обслуживающие производства)

Участие в про-цессе производ-ства Затраты производственные;

Затраты на продажу (коммерческие)

Периодичность возникновения Единовременные;

Текущие;

Периодические

Охват планиро-вания Планируемые;

Не планируемые

Лимитирование Лимитируемые постановление Правительства РФ от 01.07.95г. №661;

Не лимитируемые

Степень готов-ности продук-ции Затраты на готовую продукцию (работы, услуги);

Затраты на незавершенное производство

Объем управле-ния Затраты по операционным и географическим сегментам;

Затраты в метах их возникновения;

Затраты в центрах затрат;

Затраты в центрах ответственности

Центр ответст-венности Расходы на энергию

Затраты на ремонт оборудо-вания

Расходы материальных ре-сурсов

И т.д. Служба главного энергетика

Служба главного механика

 

Производственный отдел

Отнесение к пе-риоду Расходы будущего периода (отложенные затраты);

Зарезервированные затраты

 

Для целей управления затраты на предприятии наиболее часто группируются по двум признакам:

— экономическим элементам;

— калькуляционным статьям себестоимости.

Классификация по экономическим элементам. Группировка затрат по экономическим элементам предусматривает объединение отдельных затрат по признаку их однородности, безотносительно к тому, на что и где они израсходованы.

 

1.2. Оперативное и стратегическое управление и их характеристика

 

В условиях экономической нестабильности немногим предприятием удается эффективно и продолжительно работать на рынке. Успех деятельности предопределяется обоснованностью управления на различных стадиях: стратегическом управление, оперативном управлении и контроле.

 

Сравнение оперативного и стратегического управления

Таблица 2.

Характери-стика Оперативное управление Стратегическое управление

Предназна-чение Определение текущих за-трат на стадии кратко-срочного планирования Планирование затрат при освоении новых видов и объемов продукции (услуг) и освоение ее на новых рынков сбыта

Учет фактора времени Ориентирование на крат-косрочную и среднесроч-ную перспективу Ориентирование на долгосроч-ную перспективу

Подход к управлению за-тратами Поиск путей эффективно-го использования ресур-сов на стадии производства Поиск новых возможностей ис-пользования более эффективно-го использования всех видов ресурсов с внедрением НТП

Критерий эф-фективности управления Снижение затрат и роста прибыльности текущего периода Разработка мероприятий по снижению затрат с использова-нием отечественных и мировых достижений, с новых запросов рынка

 

Оперативное или иначе операционное (регулярное) соответствует среднему или низкому уровню управления и предполагает принятие решение по эффективному использованию всех видов ресурсов на каждой стадии текущего периода в соответствии со стратегическими целями предприятия.

Оперативное управление основывается (базируется) на определении безубыточности объема производства, нижнего предела цены в зависимости от затрат на производство, максимально возможной суммы постоянных и переменных расходов и т.д. Поэтому оперативное управление тесно связано с оперативным планированием на ближайшее будущее (месяц, декаду, неделю, сутки).

Анализ затрат традиционно рассматривается как процесс оценки финансового влияния альтернативных управленческих решений. Стратегическое управление затратами – это анализ издержек, рассмотренный в более широком контексте, при котором становятся более ощутимыми, четкими и оформленными стратегические моменты. Данные о затратах используются для разработки обобщенной стратегии, направленной на достижение устойчивого преимущества перед конкурента-ми.

Стратегия лидерства по издержкам – стратегия за счет экономии на издержках. В стратегическом управлении одна из общих стратегий предприятия, направленных на создание конкурентных преимуществ, фирма ориентируется на широкий рынок и производит товары в большом количестве, минимизируя затраты и предлагая низкие цены, опираясь на производительность и обычно связана с существованием эффекта кривой опыта.

Задачей стратегического планирования является подготовка информации об ожидаемых затратах при освоении новых рынков сбыта, организации разработки и выпуске новой продукции (работ, услуг), увеличение мощности предприятия. С учетом затрат на маркетинговые исследования и НИОКР, капитальные вложения.

Стратегическое управление затратами подвержено влиянию инфляционного процесс, поведению конкурентов, политики государства в области экономического управления предприятиями, а иногда и форс-мажорным обстоятельствам.

В целом управление затратами выработанное практикой и сводятся к следующему основным принципам:

— системный подход к управлению затратами;

— единство методов, практикуемых на разных уровнях управления затратами;

— управление затратами на всех стадиях жизненного цикла изделия – от проектирования до реализации;

— органичное сочетание снижения затрат с высоким качеством продукции (работ, услуг);

— недопущение излишних затрат;

— широкое внедрение эффективных методов снижения затрат;

— совершенствование информационного обеспечения об уровне затрат;

— повышение заинтересованных производственных предприятия в снижении затрат.

Методическое единство управления затратами на разных уровнях предполагает единые требования к информационному обеспечению, планированию, учету, анализу затрат на предприятии.

Соблюдение всех принципов управления затратами создает базу экономической конкурентно способности предприятия, завоевания им передовых позиций на рынке.

 

1.3. Методика определения затрат по основным видам ресурсов

 

Для эффективного управления затратами производства, необходимо прежде всего определить величину затрат на объем производства (работ, услуг). Поэтому проводится расчет потребности каждого вида ресурса: основных средств, материальных, трудовых.

 

1.3.1. Оценочные показатели основных фондов

В зависимости от специфики производства (работ, услуг) предприятия определяется объем основных средств и других нематериальных активов, которые отражаются на величине затрат в виде амортизационных отчислений.

Сумма затрат меняется от наличия движения основных средств, их технического состояния, а также возрастного состава и эффективности использования.

С этой целью проводится оценка основных фондов по следующим показателям.

Проводится анализ основных фондов в абсолютных и относительных показателях и строятся балансы фондов по полной и остаточной стоимости:

— баланс по полной стоимости:

ОФк = ОФн + П – В, (1.1)

где ОФк – основные фонды на конец периода;

ОФн – основные фонда на начало периода;

П – поступление;

В – выбытие.

— баланс по остаточной стоимости:

ОФк′ = ОФн′ + П – В′ – А, (1.2)

где ОФк′ — основные средства по остаточной стоимости на конец периода;

ОФн′ — основные средства по остаточной стоимости на начало периода;

П – поступление;

В – выбытие;

А – амортизационные отчисления.

Затем дается оценка изменениям основных фордов по полной, остаточ-ной и среднегодовой стоимости:

∆ОФср = ОФсрк – ОФсрн , (1.3)

где ∆ОФср – экономия (перерасход) основных фондов по среднегодовой стоимости;

ОФсрк – основные фонды на конец месяца по среднегодовой стоимости;

ОФсрн – основные фонда на начало месяца по среднегодовой стоимости.

Движение основных фондов характеризуют, также показатели:

— коэффициент обновления:

Коб =П∕Фн, (1.4)

где П – поступление.

— коэффициента выбытия:

Квыб = В∕Фн, (1.5)

где В – выбытие основных фондов.

Расчет относительной экономии с учетом изменения объемов:

±ОФ = ОФк – ОФн * Квыр, (1.6)

где Квыр – коэффициент изменения выручки.

Квыр = Выр1 / Выр0, (1.7)

где Выр – выручка отчетного и базового периода.

Важное значение на изменение затрат оказывает техническое состояние фондов, так как высокий процент износа фондов требует и больших затрат на их восстановление. Определяются коэффициенты износа и годности.

К износ = ∑ износа / Первонач. ст-ть ОФ, (1.8)

или

К износа на конец года = ОФ конец года – ОФ′ конец года / ОФ конец года (1.9)

К годности на конец года = 1 — К износа на конец года (1.10)

Для эффективности использования основных фондов рассчитываются фондоотдача и фондоемкость в динамике:

Ф/отд = Выр / ОФср (1.11)

Ф/емк = ОФср / Выр (1.12)

Определение влияния изменения основных фондов и фондоотдачи на прирост выпуска продукции:

∆ВПоф = ∆ОФ * Ф/отд (1.13)

∆ВП ф/отд = ∆Ф/отд * ОФ1 (1.14)

Оперативное управление основными фондами предполагает обоснованность обеспеченности и эффективности использования имеющихся фондов, расчета технического состояния и отражения их на величину затрат.

Стратегическое управление основными фондами предусматривает корректировку фондов с учетом плана производства на перспективу, раз-работке мероприятий по повышению технического состояния фондов, а значит повышения и срока эксплуатации, снижения фондоемкости продукции (работ, услуг).

 

1.3.2. Показатели оценки трудовых ресурсов

Величина затрат по трудовым ресурсам формируется в зависимости от численности предприятия, кадрового потенциала, организации оплаты труда и проявляется в форме оплаты труда с отчислениями.

В процессе анализ трудовых ресурсов изучается и дается оценка обеспеченности предприятия и его структурных подразделений трудовыми ресурсами по профессиям, категориям; изучается текучесть кадров и выявляются резервы (излишки работников). При проведении анализа рассчитываются абсолютные и относительные показатели:

— абсолютное отклонение фонда заработной платы:

ФЗП = ФЗП1 + ФЗП0 (1.15)

где ФЗП0 – фонд заработной платы предыдущего периода;

ФЗП1 – фонд заработной платы отчетного периода.

— относительное отклонение, т.е. экономия фонда заработной платы с учетом изменения объема выпуска продукции:

±ФЗП = ФЗПфакт – ФЗПплан * Квыр (1.16)

— оплата труда приходящийся на 1 рубль товарной продукции (работ, услуг), т.е. зарплатаемкость продукции:

З/пл/емк. 1руб. ТП = ФЗП/Выр (1.17)

— соотношение Т ↑ пр/тр и Т ↑ з/пл.

— производительность труда в динамике.

— оценка использования рабочего времени.

— влияние изменения численности и производительности труда на товарную продукцию (работ, услуг):

∆ТПч = ∆Ч * пр/тр0 (1.18)

где ∆Ч – прирост численности персонала;

пр/тр – производительность труда.

∆ТПпр/тр = ∆пр/тр * Ч1 (1.19)

где Ч – численность персонала;

∆пр/тр – прирост производительность труда.

 

1.3.3. Методика анализа затрат материальных ресурсов

Одним из наиболее значимых показателей формирования затрат (себе-стоимости) является материальные затраты. Поэтому для эффективного управления затратами необходим тщательный и глубокий анализ данных категории затрат.

При проведении анализа материальных затрат исследуется обеспечен-ность материальными ресурсами, ритмичности поставок, их качество, определяются складские запасы и эффективность использования каждого вида материальных ресурсов.

Потребности в материальных ресурсах определяется в:

— натуральных (штуки, килограммы, трон) измерителях;

— стоимостных (в рублях) показателях;

— днях запасов, т.е. обеспечение определенного количества дней, исходя из среднедневной потребности.

Отдельно проводится анализ по топливно-энергетическим ресурсам (т.к. их отпуск регламентируется).

Особое внимание уделяют изучению состояния запасов и их соответст-вие нуждам предприятия, так как дефицит приводит к срыву процесса произ-водства, а излишки к необоснованному росту затрат.

Оценка материальных ресурсов проводится по показателям:

— коэффициент обеспеченности материальными ресурсами по каждому виду:

К обсп. = МРфакт/МРплан (1.20)

— коэффициент использования материалов:

Кисп. мат. = МЗ1/(МЗ0 * Т↑выр (Квыр) (1.21)

— материалоемкость и материалоотдача в динамике:

М/отд = Выр / МЗ (1.22)

— затраты приходящийся на 1 рубль товарной продукции (работ, услуг), т.е. материалоемкость продукции:

М/емк 1руб. ТП = МЗ/Выр (1.23)

— относительная экономия ресурсов:

±МЗ = МЗ1 – МЗплан * Квыр (1.24)

Формирование материальных ресурсов находятся в прямой зависимости от объема производства и ассортимента выпуска продукции, норм расхода материалов, норм запасов и других факторов.

 

1.4. Информационная база анализа затрат

 

Для эффективного управления затратами обоснования их планирова-ния необходим анализ затрат, являющийся важным элементом функции кон-троля. В системе управления затратами анализ заканчивает функциональный цикл и одновременно является его началом. Затраты подвергаются анализу как в целом по предприятию, так и по производственным подразделениям, экономические элементы затрат и калькуляционным статьям, видам деятельности, единицам продукции (работ, услуг), стадиям производственного процесса и другим объектам учета.

Основой информационной базы анализа затрат является Баланс предприятия и его приложения, а также первичная документация.

На предприятии, где по производственным, обслуживающим и функционально-управленческим подразделениям рассчитываются и устанавливаются бюджеты затрат, проводится анализ их исполнения – по всему бюджету подразделения вообще и по отдельным элементам в част-ности.

Информационное содержание анализа затрат на предприятии раскрывает рис. 2.

Анализ затрат по основному виду деятельности предприятия включает выполнение основных работ:

— анализ общей суммы затрат на производство и сбыт продукции по экономическим элементам;

— анализ себестоимости готовой продукции (работ, услуг) по калькуляцион-ным статьям;

— анализ себестоимости отдельных видов (и единиц) продукции (работ, услуг);

— анализ затрат на обслуживание производства и управление;

— анализ затрат на один рубль продукции;

— анализ затрат на производство и сбыт реализованной продукции.

При проведении анализа необходимо фактический уровень затрат отчетного периода сравнить с достигнутым за предыдущий период или установленным планом, выявить объем и причины изменения затрат по составу и структуре, установить факторы, обусловившие рост или сокращение затрат, вскрыть резервы возможного их снижения.

 

Рис. 2. Схема анализа затрат на предприятии.

 

1.4.1. Анализ затрат по экономическим элементам

Анализ предполагает исследование затрат на производство и реализацию продукции (работ и услуг) по основному виду деятельности в разрезе экономических элементов.

Анализ проводится путем сравнения удельных весов фактических затрат по экономическим элементам отчетного периода с аналогичными показателями предыдущих периодов, а ткаже плановыми значениями.

Данный подход позволяет определить изменения в структуре затрат и выявить изменеиния материалоемкости, фондоемкости, запрлатоемкости и трудоемкости продукции.

При оценки изменений доли меатериальных затрат в общей сумме затрат на производство и сбыт продукции (работ, услуг) отдельного рассмотрения трубует увеличение расходов на оплату услуг сторонних организаций по видам и выявление причин их роста.

Проводя оцеку изменения доли амортизации в общей сумме затрат, которая отражает динамику фондоемкости производства, а ткаже переход к новыму способу расчета амортизации.

Анализ снижения доли затрат на амортизацию свидетельсвует о массовым старении основных фондов или их выбытия, а рост доли этих затрат может быть связан с ускоренной амортизацией техники или внедрения новой техники на производстве.

Анализ общих затрат предприятия по экономическим элемента должен вскрыть конкретные причины изменения суммы затрат по элементам и их структуре.

 

1.4.2. Методика оценки себестоимости продукции (работ, услуг) по калькуляционным статьям

Важной задачей управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции (сумма затрат в денежной форме на производство и реализацию продукции).

В экономической литературе, калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы продукции.

Задача калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу произведенной и реализованной продукции, а также внутреенего ее потребления.

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все виды калькуляций отражают расходы на производство и реализацию единицы продукции в разрезе калькуляционных статей.

Плановая калькуляция – составляется на планоый период на основе действующих норм и смет.

Сметная калькуляция расчитывается при проектирование новых производств при отсутствии норм расхода.

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность затрат на производство и реализацию продукции.

В машиностроении применяется следующая группировка затрат по калькуляционным статьям себестоимости:

— сырье и материалы;

— возвратные отходы (вычитаются);

— топливо и энергия на технологические цели;

— заработная плата основных производственных рабочих;

— дополнительная заработная плата основных производственных рабочих;

— отчисления на социальные нужды основных производственных рабочих;

— обще производственные расходы, в том числе:

— расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

— цеховые расходы.

— общехозяйственные расходы;

— прочие производственные расходы;

— расходы на реализацию.

Объектом анализа служит, как правило, себестоимоть продукции предприятия (или производственных подразделений) и отдельных изделей (работ, услуг). Анализ позволяет установить, откланения по статьям и определяет достигнута ли экономия в сравнении с предыдущим периодом или планом, а также перерасход. Особого внимания трубует статьи, по которым произошли наибольшие изменения и выявлен перерасход.

Одной из причин изменения затрат по прямым калькуляционным статьям является увеличение (или снижение) объема продукции (работ, услуг) и изменение ее структуры.

Причинами изменения прямых материальных затрат служит также измение норм расхода и цен (тарифов) на материалы, топливо, энргию, покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций.

Влияние взаимодействующих факторов на измение прямых материальных затрат и прямых затрат на заработную плату основных производственных рабочих определяется при анализе себестоимости отдельных видов и единиц проудкции (работ, услуг).

Причина изменения расходов на подготовку и освоение производства устанавливаются путем сравнения смет расходов за отчетный и предыдущий годы.

При анализе изменения косвенных расходов (общепроизводственых и общехозяйственных) изучаются их сметы в отчетном году в сравнении с предыдущим годом и данными аналитического учета по счету 25 (общепроизводственные расходы) и счету 26 (общехозяйственные расходы).

При увеличении потерь от брака анализирубтся причины, а ткаже сопоставляются затраты на брак и компенсации в покрытие этих затрат. Для причин роста потерь от брака используются данные аналитического учета по счету 28 (брак в производстве).

Оценка прочих производственных расходов проводится по видам их состава и выявляются причины их изменения в отченом году по сравнению с предыдущим годом.

Определение фактической себестоимости основных материалов, списываемых на носитель затрат, разрешено производить следующими методами:

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

• по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

Метод оценки запасов по средней себестоимости применяется в соответствии с порядком, приведенным в Основных положениях по учету материалов на предприятиях, утвержденных Минфином СССР 30 апреля 1974г. № 103.

Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного года в последовательности их закупки, т.е. ресурсы, первыми поступившие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценки материальных ресурсов, находящихся в запасе на складе на конец отчетного периода, проводится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок.

Метод ЛИФО, в отличии от метода ФИФО, основан на том, что ресурсы, первыми поступившими в производство, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности по времени закупок. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, проводится по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость поздних по времени заку-пок.

 

1.5. Управление текущими затратами с помощью различных методов

 

1.5.1. Система Директ-костин

В условиях развивающихся рыночных отношений эффективное управление деятельностью организации все более зависит от уровня ее информационного обеспечения и от организации учета затрат. Существующая в настоящее время отечественная система бухгалтерского учета во много еще остается учетом директивной экономики и выполняет функции расчета налогооблагаемой базы. До сих пор на Российских предприятиях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета – система учета »Директ-костинг», в основе которого лежит разделение затрат на постоянные и переменные и определение маржинального дохода.

Исторически маржинальный подход стал использоваться в западных странах тогда, когда исчерпала себя модель экстенсивного развития производства и на ее смену пришла новая модель – модель интенсивного развития. Использование данной модели, в совою очередь, потребовало решения стратегических задач управления на основе четкого подразделения затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные, производственные и периодические.

Американский экономист Джонатан Гаррисон создал систему дикикт-костинг, согласно которой в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы.

Следует иметь в виду, что появление директ-костинга имело и чисто бухгалтерскую причину. Счетные работники в то время пришли к выводу, что все затраты следует разделить на относящиеся к данному отчетному периоду (реализуемые в нем) и связанные с выработкой продукции (они относятся к тем отчетным периодам, когда произойдет реализация продукции). Первые получили название постоянных, вторые – переменных. Если этот подход к правелин, то, естественно, в состав себестоимости можно и нужно включать только прямые затраты. Основным противоречие является то, что в данном случае оценка незавершенного производства в балансе оказывается заниженной, а расходы каждого отчетного периода завы-шенными.

Фактическое внедрение системы директ-костинг в США относится к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своем отчете опубликовала описание данной системы. В 1961 году был опубликован второй отчет, где исследованию подверглись 50 крупных фирм, применяющих систему директ-костинг.

В настоящее время система директ-костинг широко распространена во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии данный метод получил наименование “учет частичных затрат” или “учет суммы покрытия”, в Великобритании систему директ-костинг называют “учетом маржинальных затрат”, во Франции – “маржинальная бухгалтерии” или “маржинальный учет”.

В отечественную учетную теорию термин “директ-костинг” вошел сравнительно недавно и сразу приобрел широкую популярность.

На первых этапах практическое применение системы “директ-костинг” в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все косвенные расходы списывались непосредственно на финансовый результат. Национальная ассо-циация бухгалтеров-калькуляторов дала название системы – Direct Costing System (система учета прямых затрат). Позднее директ-костинг трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Отсюда следует некоторая условность в названии.

Современный директ-костинг имеет два варианта:

1. простой директ-костинг, основан на использовании в учете данных только о переменных (оперативных) затратах;

2. развитие директ-костинг (верибл-костинг), при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включается и прямые постоянные за-траты по производству и реализации продукции.

Обобщенно сущность системы “директ-костинг” состоит в подразделе-нии затрат на постоянные и переменные. В этом случае себестоимость продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат. Разница между выручкой от продажи продукции и переменными затратами представляет маржинальный доход. При этой системе постоянные расходы в расчет себестоимости продукции не включаются и списывают непосредственно на уменьшение прибыли предприятия.

Для системы директ-костинг в обобщенном виде характерны следую-щие черты:

— постоянная направленность учета в первую очередь на определение промежуточного результата маржинального дохода;

— учет продукции только в разрезе переменных затрат и определение ее производственной себестоимости;

— учет постоянных затрат в целом по предприятию и их отнесение на уменьшение оперативной прибыли для определения конечного финансового результата;

— определение маржинального дохода как базы процесса определения управления ценами и ценообразованием;

— определение взаимосвязи и взаимозависимости между объемом продаж, себестоимостью и прибылью;

— установление точки безубыточности, при которой величина выручки от продаж продукции равняется ее полной себестоимости.

Основные преимущества системы учета директ-костинг можно свести к следующему:

1. упрощение и точность исчисления себестоимости продукции, в части только производственных затрат;

2. отсутствие процедур по условному распределению постоянных затрат между видами продукции, которые в состав себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение финансового ре-зультата;

3. определения порога рентабельности (точки безубыточности, порогового объема продаж), запаса финансовой прочности предприятия и нижней цены продукции или заказа;

4. проведения сравнительного анализа рентабельности различных видов продукции;

5. определения оптимальной программы выпуска и реализации продукции;

6. выбор между собственным производством продукции (работ, услуг) или их приобретение на стороне.

Теоретические и практические исследования системы “директ-костинг” позволяют выделить присущие ей следующие недостатки:

1. в конкурентной борьбе демпинга – продажи товаров по заведомо заниженной ценам и достижении привилегированного положения на рынке по отдельным изделиям возникает опасность, что масса неделимых постоянных затрат не может быть покрыта маржинальным доходом, т.е. предприятие попадает в зону убытков;

2. противники системы “директ-костинг” утверждают, что в практической деятельности возникают трудности при разделении затрат на постоянные и переменные, так как зависят от длительности рассматриваемого периода времени и от анализируемого диапазона объема выпуска;

3. ведение учета в разрезе только производственной себестоимости, т.е. по сокращенной номенклатуре статей, не отвечает требованиям отечественной системе учета, так как отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимой согласно законодательству.

Организация учетной практики отечественного предприятия по систе-ме “директ-костинг” – не дань моде, а требование сегодняшнего дня и способствует повышению эффективности производственной и коммерческой деятельности предприятия, усиление контроля, аналитичности и достоверности исчисляемых показателей, а также более полному выявлению и использованию резервов снижения себестоимости продукции.

Методика расчета показателей по “директ-костингу” включает:

1. расчет точки безубыточности (Т\б) или порога рентабельности (критического объема продукции (работ, услуг)) двумя способами:

— Т\б = Выр * Пост. з-ты / МД, (1.25)

где Выр – выручка;

Пост. з-ты – постоянные затраты;

МД – маржинальный доход.

МД = Пост. з-ты + П, (1.26)

где П — прибыль.

— Т\б = Пост. з-ты / d МД, (1.27)

где d МД – доля маржинального дохода.

d МД = МД / Выр (1.28)

2. расчет запаса финансовой прочности (ЗФП):

ЗФП = Выр – Т\б (1.29)

3. объем перспективы, который обеспечивает прочную прибыль (Vпер):

Vпер = Пост. з-ты + П прогноз / d МД (1.30)

 

1.5.2. JIT (’’just-in-time’’)

В современных условиях деятельности Российских производителей и конкурентоспособной продукции проявляется при максимальном снижении затрат на ее производство. Поэтому особую значимость приобретает использование передовых форм и методов организации труда и управления производством, применяемых в экономически развитых странах. Особый интерес представляет метод управления производством по системе JIT (’’just-in-time’’, т.е. »точно в срок»).

Система JIT зародилась в Японии в середине 70-х годов XX в. в компании »Тойота»’ и в настоящие время с большим успехом применяется во многих промышленно развитых странах. Для обозначения этой системы в Японии применяется термин »канбан», означающий »карточка», или »визуальная система записи».

Система JIT рассматривает наличие товарно-материальных запасов как зло, существование которого затрудняет решение многих проблем. С практической точки зрения главной целью системы JIT является уничтожение любых лишних расходов и эффективное использование производственного потенциала предприятия.

Система JIT является более увязанной со спросом, нежели традицион-ный метод “выбрасывания продукции на рынок”. При данной системе действует принцип: производить продукцию только тогда, когда в ней нуждаются, и в таком количестве, которое требуется покупателям.

В условия применения системы JIT прямые затраты на оплату труда и заводские накладные расходы на счета производства не списываются. Прямой труд рассматривается как дополнительная часть общезаводских накладных расходов. Более того, сами заводские накладные расходы вместе с прямыми затратами оплаты труда списываются непосредственно на себестоимость реализованной продукции.

Большинство затрат, относящихся к категории косвенных, при системе учета JIT переводятся в категорию прямых затрат.

Потенциальные преимущества системы JIT многочисленны:

1. применение системы JIT приводит к уменьшению уровня запасов, что означает меньше вложений капитала в товарно-материальные запасы;

2. применения системы JIT возрастает надежность выполнения заказа намного, так как значительно меньше времени отводится на закупку и хранение материалов, способствует существенному уменьшению потребности в резервном запасе;

3. применении системы JIT обеспечивает улучшение качества производства.

К другим преимуществам системы JIT можно отнести:

— уменьшение капитальных затрат на содержание складских помещений для запасов материалов и готовой продукции;

— снижение риска морального устаревания запасов;

— снижение потерь от брака и уменьшение затрат на переделку;

— уменьшение объема документации;

— снижение затрат на основные производственные материалы за счет повы-шения их качества.

При применении системы JIT происходит преобразование производст-венного учета в систему управления стоимостью, которая используется для эффективного управленческого решения о виде, цене, себестоимости, составе и путях сбыта продукции, способствуя дальнейшему совершенствованию производственной и коммерческой деятельности.

 

1.5.3. Функционально-стоимостной анализ (ФСА) затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)

В рыночных условиях хозяйствования, повышение качества и роста конкурентоспособности выпускаемой продукции при одновременном сни-жении затрат на ее изготовление, является одной из актуальных задач экономического развития. В решении данной задачи важная роль отводится функционально-стоимостному анализу (ФСА), позволяющему охватить все факторы движения продукции с момента ее зарождения до момента по-требления и утилизации.

Функционально-стоимостной анализ – это метод системного исследования функций объекта (изделия, процесса, структуры), направленный на минимизацию затрат в сфере проектирования, производства и эксплуатации объекта при сохранении (повышении) его качество и полезности.

ФСА относится к перспективным методам экономического анализа. В нем успешно используются передовые приемы и элементы инженерно-логического и экономического анализа. Отличительной особенностью данного метода является его высокая эффективность. Как показывает практика, при правильном применении ФСА снижение издержек производства обеспечивается в среднем на 20-25%.

Метод ФСА был разработан в США в 1947 году в компании “Дженерал электрик” группой инженеров во главе с Л.Майсом и в настоящие время применяет во многих промышленно развитых странах.

В нашей стране также накоплен огромный опыт использования ФСА. Имеются теоретические разработки и методические материалы по его применению в машиностроении, электронной, электротехнической, угольной промышленности и других отраслях народного хозяйства. Значительный вклад в обоснование и практическое применение метода ФСА внесли отечественные ученые-экономисты: М.Г. Карпунин, Б.И. Майданчик, Н.К. Моисеева, А.Д. Шеремет и др.

В период зарождения метод ФСА рассматривался только как инстру-мент поиска излишних затрат в существующих изделиях. Но по мере освоения и распространения его стали применять и как средство предупреждения возникновения неэффективных решений уже на стадии проектирования и производства изделий, в сфере организации и управления различными работами.

ФСА имеет принципиальное отличие от обычных способов снижения производственных и эксплуатационных затрат, так как предусматривает функциональный подход, т.е. – рассматривание объекта не в его конкретной форме, а как совокупность функций, которые он должен выполнять. Каждая, из которых анализируется с позиции возможных принципов и способов использования с помощью совокупности специальных приемов. Оценка вариантов построения объекта учитывается по степени выполнения и значимости функций, а также размера затрат, связанных с их реализацией на всех этапах жизненного цикла.

Функциональный подход заставляет изучать не только конкретные по-требности заказчика, но и глубже анализировать количественную и качественную стороны этих потребностей, перестраивать под них производ-ство.

Функции, выполняемые объектом, могут быть подразделены на основ-ные, вспомогательные и ненужные. Основные функции определяют на-значение изделия. Вспомогательными являются функции, способствующие выполнению основных функций или дополняющие их. Ненужные функции не содействуют выполнению основного назначения конструкции, а напротив, ухудшают технические параметры или экономические показатели объекта.

Цель ФСА состоит в развитии полезных функций объекта при оптимальном соотношении между их значимостью для потребителя и затра-тами на их осуществление, а также исключение (снижение) ненужных или бесполезных функций и следовательно снижение себестоимости.

Несмотря на имеющийся богатейший теоретический и практический опыт, в настоящее время на отечественных предприятиях методу ФСА должного внимания не уделяется. К основным причинам можно отнести:

1. недостаточную заинтересованность руководителей предприятий;

2. отсутствие на многих предприятиях маркетинговых служб;

3. отсутствие финансовых ресурсов для проведения ФСА;

4. большую трудоемкость работ по проведению ФСА.

 

1.5.4. Система “стандарт-костинг”

Совокупность объективных факторов: концентрация производства, со-вершенствование технологии и организации, разработка теории нор-мирования затрат труда и материальных ресурсов, развитие методов оперативного управления производством, острая необходимость оператив-ного контроля затрат и регулирование себестоимости – привели к созданию и распространению системы “стандарт-костинг”.

Система “стандарт-костинг” в условиях РФ является методом нормативного учета и регулирования затрат.

Следовательно, нормативные затраты – это затраты, определяемые заранее для достижения эффективного производства. Их надо отличать от сметных затрат: смета относится ко всей деятельности, норматив – к единице продукции. Система нормативного определения затрат больше всего подходит организации, чья деятельность состоит из ряда одинаковых или повторяющихся операций. Таковы в основном промышленные предприятия.

Система “стандарт-костинг” дает возможность детально и своевременно учитывать (выявлять) отклонений для каждого центра ответственности, указывая менеджерам на возникновение отклонений.

Основное назначение нормативного учета (стандартов) пути их совер-шенствования:

— вскрывать часть нормативов (стандартов) и намечать пути их совершенствования;

— устанавливать (корректировать) цели, которых необходимо достичь.

Нормативный метод является важным средством управления затратами на производстве и обеспечивает решение целого ряда задач:

— создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов и на их основе определение рационального (обоснованного) нормативного уровня затрат (себестоимости) на производство продукции;

— получение информации о затратах по нормам на отдельные виды продук-ции в разрезе калькуляционных статей расходов;

— регистрация и учет в оперативном порядке изменений норм и нормативов, отклонений от норм по метам возникновения, центрам затрат, центрам ответственности и причинам из возникновения;

— контроль и обобщение данных о фактических потерях и непроизводствен-ных расходах;

— исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на основе предварительно рассчитанных нормативных затрат (калькуляции);

— сбор данных о производственных затратах для формирования рациональ-ной технико-экономической политики на предприятиях;

— создание отчетной базы для нормирования и планирования затрат;

— постоянное повышение достоверности, точности и оперативности учета за-трат;

— оценка результатов работы производственных подразделений и предпри-ятия в целом.

Нормативный метод предполагает разделение учета фактических затрат, отвечающих нормам и отклоняющихся от норм. В зависимости от уровня управления периодичность учёта должна составлять от часа(учёт в реальном масштабе времени)до месяца и года(нарастающим итогам),что позволит своевременно предотвращать перерасход, повысить уровень технологической и плановой дисциплины.

Исчисление фактических затрат(себестоимости)как совокупности нор-матива и отклонения особенно целесообразно в условиях крупносерийного и массового производства, а также и в масштабах мелкосерийного и единичного выпуска продукции компьютеризация делает нормативный метод учёта столь же приемлемым и эффективным.

Сводный учёт затрат на производство при нормативном подходе ведётся по статьям затрат и видам или группам однородных видов продукции. При этом одинаково допустимы как бесполуфабрикатный вариант, не предусматривающий обособленного учёта затрат по переделам, так и полуфабрикатный – с отражением затрат и себестоимости при передаче продукции из цеха в цех.

Компьютеризация учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции вносит существенные коррективы в методологию учёта, призванные использовать преимущества обработки данных с помощью ПЭВМ. Возникает проблема детализации, повышения контрольных свойств, точности и достоверности учёта производственных затрат путём его рациональной постановки, в первую очередь по местам возникновения затрат.

Новизна современного подхода заключается в организации взаимосвязи учета затрат по видам, местам возникновения затрат и объектам калькулирования, что позволяет усилить его контрольные функции за счет обособления затрат по местам их возникновения. Практически организовать дифференцированный учет затрат, охватывающий как можно большее число мест их возникновения, на крупном машиностроительном предприятии удается лишь в условиях автоматизированного сбора и обработки информации.

 

1.6. Характеристика Транспортного производства ОАО “АЗ “Урал”

 

Транспортное производство входит в состав ОАО “Автомобильного завода “Урал”.

Основными видами деятельности Транспортного производства является оказание транспортных услуг подразделениям завода объем выручки которой за 2003г. – 328859 тыс. руб., объем выручки от оказанных сторонним организациям, согласно заключенных договоров составил 32525 тыс. руб. (или 9% от общего объема выручки).

 

 

 

 

 

Рис. 3 Структура оказываемых услуг.

Основные виды услуг:

— перевозка грузовым автотранспортом;

— перемещение грузов с применением специальной техники;

— перевозка пассажирским транспортом;

— перемещение грузов авто- и электротранспортом;

— реконструкция вагонов;

— перемещение грузов грузоподъемными механизмами.

В производстве объединено три цеха:

— Цех технологического транспорта;

— Цех погрузчиков;

— Цех железнодорожного транспорта.

Численность персонала производства составила на 2003г.:

1. Управление транспортного производства:

— служащие – 106 чел.

— вспомогательные рабочие – 2 чел.

2. Цех технологического транспорта:

— служащие – 32 чел.

— вспомогательные рабочие – 556 чел.

3. Цех погрузчиков:

— служащие – 25 чел.

— вспомогательные рабочие – 221 чел.

4. Цех железнодорожного транспорта:

— служащие – 23 чел.

— вспомогательные рабочие – 215 чел.

Схема структуры Транспортного производства

 

Глава 2. ОЦЕНКА (АНАЛИЗ) УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В ТРАНСПОРТНОМ ПРОИЗВОДСТВЕ ОАО “АЗ “УРАЛ”

От эффективности управления затратами зависит финансовый результаты деятельности, темпы расширенного воспроизводства и в целом финансовое состояние предприятия (производства).

Анализ затрат, отражает элемент функции контроля, помогает оценить эффективность использования всех ресурсов предприятия, выявить резервы снижения затрат на производство, собрать информацию для подготовки планов и принятия рациональных управленческих решений в области затрат. Кроме того, величина затрат определяет минимальную цену продукции (работ, услуг) и позволяет правильно определить уровень прибыли и рентабельности.

 

2.1. Оценка и обоснование фактических затрат по видам производственных ресурсов

 

Важную роль в снижении затрат (себестоимости) играет оперативное управление, с помощью которого своевременно оцениваются хозяйственные ситуации по формированию затрат производства, вскрываются негативные причины, определяются резервы улучшения использования основных произ-водственных ресурсов и позволяют принимать оперативные решения. В начале проводится оценка фактических затрат по каждому виду ресурсов. Затем дается обобщающая характеристика изменению затрат и отражение из результаты деятельности производства.

 

Оценка фактических затрат по основным фондам

Для полноты и своевременности обеспечения предприятия (производства) основными средствами, т.е. подвижным составом проводиться расчет потребности и фактической обеспеченности по всем видам транспортных средств.

 

В 2001г. фактический объем работ (услуг) и подвижной состав составили:

Таблица 3.

 

Фактический объем производства по видам транспорта.

Таблица 5.

Виды под-вижного состава 2001г. 2003г. ± отклонения

час км тонн час км тонн час км тонн

Урал-5557 (с\с) 1762 25859 410,2 1752 26478 424 -10 619 13,8

Маз-541150 (с\т) 2584 73764 4581,8 2676 72840 4144,8 92 -924 -437

Зил-431412 (г\б) 2512 87356 1913,9 2587 85436 1924,4 75 -1920 10,5

Урал-4320 (т\з) 1867 46723 550 1872 46853 456 5 130 -94

Урал-Э6301 (б\в) 1461 33721 1305,8 1344 34578 1260 -117 857 -45,8

Автопо-грузчик 40814 1951 — 2880,7 1920 — 2496 -31 — -384,7

Эл/погруз-чик 2160 — 1800,5 2208 — 1902 48 — 101,5

 

Рассматривая результаты расчетов в потребности состава и сопоставляя с фактическим обеспечением можно сказать, что напряженности в обеспечении грузопотока транспортных средств нет.

Затраты по содержанию и эксплуатации оборудования или основных фондов зависят от их технического состояния и срока службы, т.е. воз-растного состава.

Группировка по возрастному составу подвижного состава на 01.01.04г. представлена в приложении 1. Доля транспортных средств со сроком эксплуатации превышает 10 – 15 лет, а значит требует больших затрат на текущий и капитальный ремонт. Например, на ремонт автомобиля Урал-4320-31 (в эксплуатации автомобиль находится с 15.08.1993 года) в 2001 году сумма на запасные части составила – 25,5 тыс. руб., а в 2003 – 34,4 тыс. руб. из данных приведенного примера видно, что на эксплуатацию устаревшего подвижного состава необходимо больше затрат.

 

Расчет возрастного состава на 01.01.04г.

Таблица 6.

Возрастные группы Средний воз-раст в каждой группе кол-во под-вижного со-става (шт.) Доля каждой группы в об-щем кол-ве

от 0 до 5 лет 2,5 132 0,21

от 5 до 10 лет 7,5 83 0,14

от 10 до 15 лет 12,5 292 0,47

от 15 до 35 лет 25,0 114 0,18

 

Ср. возраст по всем видам = ∑ (Х гр. * d гр.) (2.31)

Ср. возраст по всем видам = (2,5 * 0,21) + (7,5 * 0,14) + (12,5 * 0,47) + (25,0 * 0,18) = 0,53 + 1,05 + 5,88 + 4,5 = 11,96 = 12 (лет)

При фактическом возрастном составе в 12 лет, доля которых равна 65% от общего количества подвижного состава, можно сказать, что предприятие владеет устаревшим подвижным составом, т.к. средний нормативный срок эксплуатации 8-9 лет. Поэтому сумма затрат на поддержание подвижного состава в рабочем состоянии увеличивается с каждым последующим годом (на запасные части для капитального ремонта автомобилей было затрачено: в 2001 году – 9542 тыс. рублей, в 2002 году – 10186 тыс. руб., в 2003 году – 11558 тыс. рублей сумма перерасхода составляет 11588 – 9542 = 2066 тыс. руб.), что соответственно отражается на себестоимости, а значит прибыли предприятия.

При проведении анализа основных фондов изучается и дается оценка обеспеченности производства и структурных подразделений основными фондами. В процессе проведения анализа рассчитываются абсолютные и относительные показатели.

 

1. абсолютная экономия фондов:

±ОФср = ОФср2003г. – ОФср2001г. (2.32)

±ОФср = 82382,0 – 86342,5 = — 3960,5 (тыс. руб.)

Из результата расчета видно, что по сравнению с 2001г. в 2003г. основные средства снизались на 3960,5 тыс. руб., экономия была вызвана списанием устаревшего подвижного состава.

2. относительная экономия фондов:

±ОФср = ОФср2003г. – ОФср2001г. * Квыр (2.33)

Квыр = Выр2003г. / Выр2001г. (2.34)

Квыр = 361384 / 207863 = 1,739

±ОФ = 82382,0 – 86342,5 * 1,739 = 82382,0 – 150149,6 = — 67767,6 (тыс. руб.)

Из расчета относительной экономии с учетом изменения выручки от реализации услуг получена экономия основных фондов в сумме 67767,7 тыс. рублей.

Для эффективности использования основных фондов рассчитывается фондоемкость и фондоотдача в динамике:

1. фондоемкость:

Ф/емк = ОФср / Выр (2.35)

В 2001 году

Ф/емк = 86342,5 / 207863,0 = 0,302 (руб.)

В 2002 году

Ф/емк = 85781,5 / 421723,0 = 0,203 (руб.)

В 2003 году

Ф/емк = 82382,0 / 361384,0 = 0,228 (руб.)

При соотношении результатов расчета видно, что в 2002г. по сравнению с 2001г. фондоемкость снизилась на 0,099 руб., в 2003г. произошел незначительный рост показателя по сравнению с 2002г. на 0,025 руб. результаты расчета свидетельствуют о снижении эффективности использования основных фондов.

 

2. фондоотдача:

Ф/отд = Выр / ОФср (2.36)

В 2001 году

Ф/отд = 207863,0 / 86342,5 = 2,407( руб.)

В 2002 году

Ф/отд = 421723,0 / 85781,5 = 4,916 (руб.)

В 2003 году

Ф/отд = 361384,0 / 82382,0 = 4,387 (руб.)

Из результатов расчетов видно, что 2001г. фондоотдача составляла 2,407 руб., а в 2002 г. уровень вырос до 4,916 руб., т.е. рост составил 2,509 руб. в 2003г. показатель составил 4,387 руб., что отражает сколько с 1 рубля фондов объем продукции составил в 2001 г. на 2,4 руб., в 2003 г. на 4,4 руб., т.е. рост составил 2,0 руб. (4,4 – 2,4).

Динамика уровней затрат ресурсов на 1 рубль оказанных услуг представлен в приложение 2.

В дальнейшем определяются отклонения по затратам на текущий ремонт и планово-предупредительный на:

1. установленное оборудование (станков):

2001 год.

сумма затрат по плану = 22280,0 * 0,05 = 1114,0 (тыс. руб.)

сумма затрат по факту = 22570,0 * 0,05 = 1128,5 (тыс. руб.)

где,

0,05 (5%) – процент затрат на ремонт установленного оборудования (станков) по планам ППР.

сумма отклонений = 1128,5 – 1114,0 = 68,5 (тыс. руб.)

2003 год.

сумма затрат по плану = 23959,0 * 0,05 = 1197,9 (тыс. руб.)

сумма затрат по факту = 23966,0 * 0,05 = 1198,3 (тыс. руб.)

сумма отклонений = 1198,3 – 1197,9 = 0,4 (тыс. руб.)

Планово-предупредительный и текущий ремонт установленного оборудования (станков) в 2001 году сумма перерасхода составила 68,5 тыс. рублей, а в 2003 году сумма перерасхода снизилась до 0,4 тыс. рублей.

2. подвижной состав:

2001 год.

сумма затрат по плану = 22280,0 – 1114,0 = 21166,0 (тыс. руб.)

сумма затрат по факту = 22570,0 – 1128,5 = 21441,5 (тыс. руб.)

где,

1114,0 и 1128,5 – суммы затрат на планово-предупредительный и текущий ремонт установленного оборудования (станков) за 2001 год.

сумма отклонений = 21441,5 – 21166,0 = 275,5 (тыс. руб.)

2003 год.

сумма затрат по плану = 23959,0 – 1197,9 = 22761,1 (тыс. руб.)

сумма затрат по факту = 23966,0 – 1198,3 = 22767,7 (тыс. руб.)

где,

1197,9 и 1198,3 – суммы затрат на планово-предупредительный и текущий ремонт установленного оборудования (станков) за 2003 год.

сумма отклонений = 22761,1 – 22767,7 = 6,6 (тыс. руб.)

Планово-предупредительный и текущий ремонт подвижного состава в 2001 году сумма перерасхода составила 275,5 тыс. рублей, а в 2003 году сумма перерасхода снизилась до 6,6 тыс. рублей.

 

Оценка фактических затрат по трудовым ресурсам

Для эффективности работы подвижного состава производится расчет необходимого количества численности, т.е. управляющих транспортными средствами, исходя из наличия транспортных средств, объема перевозок и обслуживания подвижного состава.

Из данных таблицы 6 видно, что на рассматриваемом производстве при соотношении фактической численности 2001 года с фактической численностью 2003 года произошло снижение численности на 38 человек.

Расчет обеспеченности численности.

Таблица 7.

Виды подвижного состава 2001г. 2003г. ± откл. факт 2003 к 2001

план факт ± откл план факт ± откл

автотранспорт 631 614 -17 615 569 -46 -45

в т.ч.

— легковые 119 107 -12 117 106 -11 -1

— грузовые (меж-город) 210 207 -3 201 185 -16 -22

— грузовые (внут-ренние) 253 254 1 247 233 -14 -21

— механизмы 49 46 -3 50 45 -5 -1

погрузчики 74 70 -4 73 70 -3 0

вспомогательные рабочие 375 369 -6 364 355 -9 -14

управление 166 165 -1 191 186 — 5 +21

ИТОГО: 1246 1218 -28 1243 1180 -63 -38

 

Влияние численности персонала оказывает прямое воздействие на затраты производства (себестоимость) в виде фонда заработной платы с отчислениями. Поэтому, проводится анализ эффективности использования фонда заработной платы.

1. абсолютная экономия (перерасход) фонда заработной платы:

±ФЗП = ФЗП2003г. – ФЗП2001г. (2.37)

±ФЗП = 43399,9 – 32708,5= 10691,4 (тыс. руб.)

По результатам расчета видно, что по сравнению с 2001г. в 2003г. фонд заработной платы вырос на 10691,4 тыс. руб., что влечет рост себестоимости услуг.

2. относительная экономия (перерасход) фонда заработной платы:

±ФЗП = ФЗП2003г. – ФЗП2001г. * Кv (2.38)

Квыр = Выр2003г. / Выр2001г. (2.39)

Квыр = 361384 / 207863 = 1,739

±ФЗП = 43399,9 – 32708,5 * 1,739 = 43399,9 – 56880,1 = – 13480,2 (тыс. руб.)

Из расчетов относительной экономии фонда заработной платы с учетом изменения объема услуг получена относительная экономия в сумме 13480,2 тыс. руб.

Важным показателем эффективности использования фонда заработной платы является зарплатаемкость:

З/пл/емк = ФЗП/Выр (2.40)

В 2001 году

З/пл/емк = 32708,5 / 207863 = 0,157 (руб.)

В 2002 году

З/пл/емк = 37703,0 / 421723 = 0,089 (руб.)

В 2003 году

З/пл/емк = 43399,9 / 361384 = 0,12 (руб.)

Из результатов расчета видно, что заплатаемкость в 2002г. по сравне-нию с 2001г. снизилась на 0,068 руб. или 6,8 коп., что отражает эффективное использование фонда заработной платы. При соотношении данных расчета видно, что в 2003г. по сравнению с 2002г. произошел рост показателя на 0,031 руб. или 3,1 коп.

Динамика уровней затрат ресурсов на 1 рубль оказанных услуг представлен в приложение 2.

Для эффективного использования трудовых ресурсов и их влияния на себестоимость услуг сопоставляются темпы роста производительности труда и темпы роста средней заработной платы (использована форма «Отчета по труду»).

пр/тр = Выр / Чис (2.41)

В 2001 году

пр/тр = 207863 / 1218 = 170,7 (руб./чел.)

В 2002 году

пр/тр = 421723 / 1079 = 390,8 (руб./чел.)

В 2003 году

пр/тр = 361384 / 1180 = 306,3 (руб./чел.)

Темп роста производительности труда определяется:

Т↑пр/тр = пр/тр1 / пр/тр0 *100 (2.42)

Т↑пр/тр 2002 – 2001г. = 390,8 / 170,7 *100 = 2,289 *100 = 228,9%

Т↑пр/тр 2003 – 2002г. = 306,3 / 390,8 *100 = 0,783 * 100 = 78,3%

Темп роста средней заработной платы рассчитывается:

Т↑ср. з/пл = ср. з/пл1 / ср. з/пл0 *100 (2.43)

Т↑ср. з/пл 2002 – 2001г. = 2971,2 / 2305,0*100 = 1,289 * 100 = 128,9%

Т↑ср. з/пл 2003 – 2002г. = 3148,8 / 2971,2*100 = 1,06 * 100 = 106,8%

Должно соблюдаться условие:

Т↑пр/тр > Т↑ср. з/пл (2.44)

Соотношение темпов роста за 2002- 2001 года

228,9 % > 128,9 %

Соотношение темпов роста за 2003- 2002 года

78,3 % < 106,0%

Из расчета видно, что в 2001 – 2002гг. темпы роста производительности труда больше темпов роста средней заработной платы, что характеризует эффективное использование трудовых ресурсов и фонда заработной платы, т.к. рост производительности труда является фондообразующим показателем и создает условия для расширения производства, увеличения прибыли и заработной платы. В 2002 – 2003гг. темпы роста производительности труда меньше темпов роста средней заработной платы из чего следует, что создается финансовая напряженность и это в последствии может привести к банкротству. Данное опережение темпов роста средней заработной платы над темпами роста производи-тельности труда, можно объяснить осуществление программы по оптими-зации численности, т.е. проводится сокращение невостребованных вакансий, при этом высвободившийся фонд заработной платы направляется на увеличение заработной платы работающих, а также снижением объема оказанных услуг.

Результаты расчета соотношения темпов роста производительности труда и темпов роста средней заработной платы представлены в при-ложение 3.

По рассматриваемому Транспортному производству ОАО “АЗ “Урал” рост фонда заработной платы и зарплатаемкости (в 2003 году по сравнению с 2002 годом) услуг объясняется:

1. в 2002 и 2003 годах была проведена программа по оптимизации численности, за счет которой оставшимся работникам была установлена контрактная надбавка за высокую квалификацию и профессиональной мастерство;

2. с 01.01.2003 года был введен новый перечень часовых тарифных ставок, увеличение которой составило в среднем 25%;

3. с 01.02.03 года был введен новый вид автотранспортных услуг – “слу-жебное такси”, что вызвало рост фонда заработной платы, т.к. у водителей данной категории заработной плата выше средней на 55%.

Проводится расчет увеличения затрат по категории водители ”служебного такси”:

до реорганизации:

ФОП = 3148,8 * 17 * 12 * 1,368 = 599669,91 (руб.) = 599,7 (тыс. руб.)

где,

17 – количество водитель обслуживающих “служебное такси”;

12 – количество месяцев в году;

1,368 (36,8%) – процент социальных выплат.

после реорганизации:

ФОП = 7000,0 * 17 * 12 * 1,368 = 1953504,0 (руб.) = 1953,5 (тыс. руб.)

сумма дополнительного расхода (затрат) составила:

1953,5 – 599,7 = 1353,8 (тыс. руб.)

 

Оценка фактических затрат по материальным ресурсам

В процессе анализа затрат (себестоимости) услуг и наиболее значимой категории материальных затрат, необходимо учитывать изменения объемов производства (услуг), ее структуры и изменения затрат отдельных изделий (услуг), а также цен на сырье и материалы.

При рассмотрении данных таблицы 8 можно увидеть:

1. ежегодная экономия материалов, за счет сокращения норм расхода по вспомогательным материалам;

2. перерасход запасных частей объясняетесь увеличением объемов ремонта подвижного состава в связи устареванием подвижного состава (по данным на 01.01.2004 года средний возраст подвижного состава составил 12 лет);

3. экономия по ГСМ объясняется снижением объемов оказанных услуг;

4. экономия инструмента связанна с использованием инструмента до полного изнашивания;

5. экономия по спец. одежде вызвана использованием спец. одеждой сдан-ной на склад после увольнения.

В целом по использованным материальным ресурсам наблюдается рост экономии на сумму в 2003 году по сравнению с 2001 годом на 5737 тыс. рублей.

Для обеспечения эффективности работы подвижного состава и персонала проводится расчет потребности по видам материалов.

Оценка материалоотдачи оказываемых услуг:

М/отд = Выр / МЗ (2.45)

В 2001году

М/отд = 207863,0 / 85781,0 = 2,423 (руб.)

В 2002году

М/отд = 421723,0 / 83353,0 = 4,912 (руб.)

В 2003году

М/отд = 361384,0 / 80044,0 = 4,515 (руб.)

Из результатов расчета видно, что материалоотдача в 2002г. по сравнению с 2001г. увеличилась 2,489 руб., что отражает эффективное ис-пользование материальных ресурсов. При соотношении данных расчета видно, что в 2003г. по сравнению с 2002г. произошло снижение показателя на 0,397 руб. или 39,7 коп., снижение было вызвано снижением объема оказанных услуг.

 

Перечень основных и вспомогательных материалов на производство

Таблица 8.

тыс. руб.

Виды

материалов 2001г. 2002г. 2003г. отклоне-ния

факт 2002г. к факту 2001г. отклоне-ния

факт 2003г. к факту 2002г. отклоне-ния

факт 2003г. к факту 2001г.

план факт ± окл. план факт ± окл. план факт ± окл.

материалы 4746 4598 -148 4842 4698 -144 4837 4749 -88 100 51 151

з\части 22280 22570 290 21859 21880 21 23959 23966 7 -690 2086 1396

ГСМ 45168 45036 -132 42897 42969 72 38106 38172 66 -2067 -4797 -6864

инструмент 9898 9852 -46 9808 9767 -41 9617 9603 -14 -85 -164 -249

спец. одежда 3923 3725 -198 4140 4039 -101 3606 3554 -52 314 -485 -171

ИТОГО 86015 85781 -234 83546 83353 -193 80125 80044 -81 -2428 -3309 -5737

 

Важным показателем использования материальных ресурсов является обратный показатель расчет затрат приходящихся на 1 рубль товарной продукции (работ, услуг), т.е. материалоемкость продукции:

М/емк 1 руб.ТП = МЗ/Выр (2.46)

В 2001году

М/емк 1 руб.ТП = 85781,0 / 207863,0 = 0,313 (руб.)

В 2002году

М/емк 1 руб.ТП = 83353,0 / 421723,0 = 0,198 (руб.)

В 2003году

М/емк 1 руб.ТП = 80044,0 / 361384,0 = 0,221 (руб.)

По результатам расчетов можно сказать, что затраты на 1 рубль оказанных услуг в 2002г. по сравнению с 2001г. снизилась на 0,115 руб. или 11,5 коп., что отражает эффективное использование материальных ресурсов. При соотношении данных расчетов за 2003г. и с 2002г. произошло рост показателя на 0,023 руб. или 2,3 коп.

Динамика уровней затрат ресурсов на 1 рубль оказанных услуг представлен в приложение 2.

Значительное влияние на изменение уровня затрат оказывает изменение удельного расхода на единицу услуг (1 км. пробега)

Рассчитывается коэффициент удельного расхода материала на единиц продукции (услуги) по видам материалов и определяется их экономия или перерасход:

К уд. расх. мат. на 1 км. = Уд. расх. факт / Уд. расх. норма. (2.47)

К уд. расх. мат. на 1 км. = 21,44 / 17,82 = 1,203 = 120,3%

Рост коэффициента составил:

100% — 120,3% = 20,3%

Рост коэффициента удельного расхода материала на 1 км. оказанных услуг на 20,3% объясняется увеличением расхода: масло и смазок на 4,7%; шин на 9,7%; топлива на 5,9%.

 

Удельный расход материалов за 2003 год.

Таблица 9.

 

Виды мате-риалов норма факт ± отклонения

факта к норме

расход на 1 км. Цена ма-териала за ед. расхода (руб) расхо-д на 1 км. Цена ма-териала за ед. расхода (руб)

расход на 1 км. Цены ма-териала за ед. расхода (руб)

Масло и смазки (литр) 0,6 5,54 0,7 6,37 0,1 0,83

Шины (шт.) 1,8 8,66 2,16 10,39 0,36 1,73

Топливо (литр) 0,35 3,62 0,43 4,68 0,08 1,06

Итого: — 17,82 — 21,44 — 3,62

 

2.2. Анализ влияния изменений затрат на финансовые результаты деятельности предприятия

 

Изучение затрат (себестоимости) продукции (услуг), а также регулирование и управление фактическими затратами необходимо для изучения источников снижения затрат и увеличения прибыли и рентабельности.

Наиболее обобщающие показатели себестоимости продукции (услуг) и ее связью с прибылью является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции (выручки) и снижение уровня затрат, а значит рост прибыли.

Уровень затрат = затраты (себестоимость) / выручку = Zg / Pg , (2.48)

где Zg – затраты на единицу продукции (услуг), умноженные на количество продукции (услуг);

Pg – цена единицы продукции (услуг), умноженное на количество про-дукции (услуг).

Для оценки изменения уровня затрат и определение факторов влияния на изменение уровня проводится сопоставление за 2001 и 2003 года (используется форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»).

Уровень затрат 2001 года = 193492 / 207863 = 0,931 (руб.)

Уровень затрат 2002 года = 356303 / 421723 = 0,845 (руб.)

Уровень затрат 2003 года = 300344 / 361384 = 0,831 (руб.)

Динамика уровней затрат представлена в приложение 4.

Изменение уровня составляет:

∆ (±) уровня затрат = Уровень затрат1 — Уровень затрат0, (2.49)

∆ (±) уровня затрат(2002 – 2001 гг.)= 0,845 — 0,931 = — 0,086 (руб.)

∆ (±) уровня затрат(2003 – 2002 гг.)= 0,831 — 0,845 = — 0,014 (руб.)

∆ (±) уровня затрат(2003 – 2001 гг.)= 0,831 — 0,931 = — 0,010 (руб.)

По данным расчета видно, что в 2003 году по сравнению с 2001 годом уровень затрат снизился на 0,010 рубля, т.е снижение затрат в 1 рубле выручки составило 1 коп. или 1,7% (0,813 / 0,931 = 0,893 или 89,3%; 100% — 98,3% = 10,7%).

Расчет точки безубыточности, отражает какой объем услуг необходимо для покрытия всех затрат.

Т\б = Выр * Пост. з-ты / МД, (2.50)

МД = Пост. з-ты + П, (2.51)

МД = 462067,7 + 324010 = 494477,7 (тыс. руб.)

Т\б = 361384 * 462067,7 / 494477,7 = 166983873696,8 / 494477,7 = 337697,5 (тыс. руб.)

При выручки 337697,5 тыс. рублей производство покроет все затраты на оказанные услуги, т.е. при данной сумме выручки производство не получает ни прибыли, ни убытка.

Следующим эффективным показателем, характеризующим результаты деятельности, является, уровень рентабельности затрат:

Rз-т = П/с\с * 100 (2.52)

В 2001 году

Rз-т = 15066,0 / 193492,0 * 100 =0,078 * 100 = 7,8%

В 2002 году

Rз-т =32873,0 / 356303,0 * 100 = 0,092 * 100 = 9,2 %

В 2003 году

Rз-т = 31126,0 / 300344,0 * 100 = 0,104 *100 = 10,4%

При рассмотрении результатов расчетов, видно что уровень рента-бельности затрат растет (2001г. – 7,8%, 2002 г.- 9,2%, 2003г. – 10,4%). С ростом уровня рентабельности затрат можно судить об эффективности деятельности предприятия.

Затем дается оценка уровня рентабельности продукции:

Rпрод = П/Выр * 100 (2.53)

В 2001 году

Rпрод = 15066,0 / 207863 * 100 = 0,072 * 100 = 7,2%

В 2002 году

Rпрод = 32873,0 / 421723,0 *100 = 0,078 *100 = 7,8%

В 2003 году

Rпрод = 31126,0 / 361384,0 * 100 = 0,086 *100 = 8,6%

Из расчета рентабельности продукции можно увидеть, что в 2001 году рентабельность составляла – 7,2% , в 2002 году произошел рост до 7,8%, а уже в 2003 году рентабельность выросла до 8,6%. Рост рентабельности продукции является благоприятным фактором и говорит об эффективности оказываемых услуг производства.

В дальнейшем анализируется уровень рентабельности продукции с учетом чистой прибыли:

ЧRпрод = ЧП/Выр * 100 (2.54)

Нормативное значение ≥ 8%

В 2001 году

Rпрод = 7157,0 / 207863,0 * 100 = 0,034 * 100 = 3,4%

В 2002 году

Rпрод = 15779,0 / 421723,0 * 100 = 0,037 * 100 = 3,7%

В 2003 году

Rпрод = 14940,0 / 361384,0 * 100 = 0,041 * 100 = 4,1%

При рассмотрении расчета рентабельности продукции с учетом чистой прибыли наблюдается рост уровня (2001 г. – 3,4%, 2002 г. – 3,7%, 2003 г. – 4,1%), но данный уровень рентабельности ниже нормативного значения, что можно объяснить при рассмотрении формы №2 баланса “Отчет о прибылях и убытках” высокими операционными и внереализационными расхода, суммами налогов в 2003 году.

Дается оценка уровня рентабельности собственного капитала:

Rск = Посн/СК * 100 (2.55)

Нормативное значение ≥ 10%

В 2001 году

Rск = 13259,0 / 178981,0 * 100 = 0,074 * 100 = 7,4%

В 2002 году

Rск = 37984,0 / 180408,0 *100 = 0,211 * 100 = 21,1%

В 2003 году

Rск = 32410,0 / 179576,0 * 100 =0,18 *100 = 18,0%

При анализе расчетов рентабельности собственного капитала можно сказать, что в 2001 году уровень рентабельности составил 7,4%, данный уровень ниже нормативного значения 10% на 2,6% и свидетельствует о снижении использования собственного капитала. В 2002 году уровень рентабельности значительно вырос до 21,1%, в 2003 году произошло незначительное снижение до 18,0%, но значение значительно выше нормативного, что свидетельствует о рациональном управлении капиталом.

Важным критерием эффективного управления затратами является соотношение темпов роста выручки и темпов роста затрат на оказываемые услуги. Для чего рассчитываются темпы роста (снижения) выручки и затрат (себестоимости).

Расчет темпов роста (снижения) выручки:

Т↑Выр = Выр1 / Выр0 * 100 (2.56)

Т↑Выр 2002 – 2001г. = 421723,0 / 207863,0 * 100 = 2,029 * 100 = 202,9%

Т↑Выр 2003 – 2002г. = 361384,0 / 421723,0 *100 = 0,857 * 100 = 85,7%

Расчет темпа роста (снижения) себестоимости оказанных услуг:

Т↑с\с = с\с1 / с\с0 * 100 (2.57)

Т↑с\с 2002 – 2001г. = 356303,0 / 193492,0 * 100 = 1,841 * 100 = 184,1%

Т↑с\с 2003 – 2002г. = 300344,0 / 356303,0 * 100 = 0,843 * 100 = 84,3%

При соотношение темпов роста выручки и темпов роста себестоимости должно соблюдаться условие:

Т↑Выр > Т↑с\с (2.58)

Соотношение темпов роста за 2002 — 2001 года

202,9% > 184,1%

Соотношение темпов роста за 2003 — 2002 года

85,7% > 84,3%

При соотношении темпов роста выручки и темпов роста себестоимости видно, что в обоих в случаях выполняется превышение темпов выручки над темпами роста затрат (себестоимости), данные значения говорят об полной окупаемости всех затрат и создается условия образования прибыли производства.

Результаты расчета соотношений темпов роста выручки и темпов роста себестоимости представлены в приложении 5.

В дальнейшем проводится анализ соотношения темпов роста выручки и темпов роста прибыли.

Расчет темпов роста прибыли:

Т↑Пр = Пр1 / Пр0 * 100 (2.59)

Т↑Пр 2002 – 2001г. = 32873,0 / 15066,0 * 100 = 2,182 * 100 = 218,2%

Т↑Пр 2003 – 2002г. = 31126,0 / 32873,0 * 100 = 0,947 * 100 = 94,7%

 

При соотношение темпов роста выручки и темпов роста прибыли должно соблюдаться условие:

↑Выр < Т↑Пр (2.60)

Соотношение темпов роста за 2002 — 2001 года

202,9% < 218,2%

Соотношение темпов роста за 2002 — 2001 года

85,7% < 94,7%

При соотношении темпов роста выручки и темпов роста прибыли можно сделать вывод, что рассматривая данное соотношение в динамике темпы роста прибыли опережают темпы роста выручки. Такое условие характеризует об эффективном управлении затратами и финансовой устойчивости производства.

Результаты расчета соотношений темпов роста выручки и темпов роста прибыли представлены в приложении 6.

 

 

 

 

 

 

Глава 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В ТРАНСПОРТНОМ ПРОИЗВОДСТВЕ ОАО “АЗ “УРАЛ”

 

 

3.1. Обобщение оценки управления затратами в производстве

 

Рассматривая результаты анализа фактических затрат, можно сделать вывод, что в Транспортном производства ОАО “АЗ “Урал” эффективное управление затратами.

По оценки использования основных фондов выявлено, что абсолютное экономия основных фондов составила 3960,5 тыс. рублей, относительная экономия – 67767,6 тыс. рублей, уровень фондоемкости снизился с 0,302 рубля в 2001 году до 0,228 рубля в 2003 году. Кроме того видно снижение затрат на планово-предупредительный и текущий ремонт установленного оборудования (станков) с 68,1 тыс. рублей в 2001 году до 0,4 тыс. руб. в 2003 году и подвижного состава с 275,5 тыс. рублей в 2001 году до 6,6 тыс. рублей в 2003 году.

По результатам расчета таблицы 6 и оценки использования трудовых ресурсов и фонда оплаты труда можно сделать вывод, что производство полностью обеспечено кадровым составом.

Расчет абсолютной экономии фонда заработной платы отражает, пере-расход за рассматриваемы период времени 2001 – 2003 годы в сумме 10691,4 тыс. рублей, так как были введены новые тарифные ставки рост, который составил в среднем на 25%, а также введение контрактных надбавок за высокую квалификацию и профессиональное мастерство.

По результату расчета относительной экономии фонда заработной платы наблюдается экономия в 2003 году по сравнению с 2001 годом в сумме 13480,2 тыс. рублей.

Уровень зарплатаемкости услуг в 2003 году по сравнению с 2001 годом имеет тенденцию к снижению на 0,037 рубля или 3,7 коп. на 1 рубль оказанных услуг.

Анализ соотношения темпов роста производительности труда и темпов роста средней заработной платы показал, что в 2002 и 2001 годах данное соотношение выполняется (т.е.темп роста производительности труда опережает темпы роста средней заработной платы), а в 2003 году по сравнению с 2002 годом произошло опережение темпов роста средней заработной платы над темпами роста производительности труда. При сопоставлении 2003 и 2001 годов наблюдается опережение темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы.

Анализируя результаты таблицы 7 можно сказать, что снижение затрат на материалы за 2003 – 2001 году составило 5737 тыс. рублей. Уровень материалоемкости за рассматриваемый периода времени снизился на 0,092 рубля. Кроме того выявлено, что возрос удельный расход материалов на 1 км. оказанных услуг на 20,3% или 3,62 рубля.

Определение общей суммы относительной экономии по всем видам ре-сурсов:

Общая сумма относительной экономии = ∆ОФср. + ∆МЗ + ∆ФЗП (3.61)

Общая сумма относительной экономии за 2002 — 2001 годы:

(-64368,1) + (-69254,4) + (-53110,1) = -191232,4 (тыс. руб.)

Общая сумма относительной экономии за 2003 – 2002 годы:

(-66792,0) + (-69254,4) + (-22165,6) = -158212,0 (тыс. руб.)

Общая сумма относительной экономии за 2003 – 2001 годы:

(-67767,6) + (-79563,2) + (-13480,2) = -160811,0 (тыс. руб.)

Из расчетов относительной экономии можно увидеть, что экономия присутствует на протяжении всего рассматриваемого периода времени.

 

3.2. Мероприятия по совершенствованию управления затратами в Транспортном производстве ОАО “АЗ “Урал”

 

В соответствии с полученными результатами проведенной оценки управления затратами в Транспортном производства ОАО “АЗ “Урал” можно определить следующие мероприятия по снижению затрат или рассмотреть стратегические направления по уменьшению абсолютной величины затрат.

1. При рассмотрении влияния трудовых затрат на общею сумму затрат, используется форма «Отчета по труду» за декабрь 2003г., которая отражает наличие вакантных единиц и соответственно экономию ФЗП с отчислениями.

 

Численность работающих и фактическая заработная плата за 3003 год.

Таблица 10.

Кадровый состав план

(чел.) факт

(чел.) ± откл.

(чел.) ср. з/плата по факту

Всего числен-ность 1243 1180 -63 3063,4

в т.ч.

рабочие

1051

994

-57

3206,9

служащие 191 186 -5 4051,6

 

Так как в течении года не были востребованы данные штатные единицы, то предлагается сократить имеющие вакансии с определением снижения затрат в последующем периоде:

при сокращении служащих, 5 вакантных единиц:

сумма по ФЗП с отчислениями от сокращения = 4051,6 * 1,368 * 5 * 12 = 332555,3 (руб.) или 332,6 (тыс. руб.),

где 1,368 (36,8%) – социальные отчисления;

12 – месяцы.

при сокращении рабочих, 57 вакантных единицы:

сумма по ФЗП с отчислениями от сокращения = 3206,9 * 1,368 * 57 * 12 = 3000734,7 (руб.) или 3000,7 (тыс.руб.)

итого от сокращения штатных единиц экономия ФЗП с отчислениями составит:

332555,3 + 3000734,7 = 3333290,0 (руб.) или 3333,3 (тыс. руб.)

2. Рекомендуется внедрение системы BAAN IV, которая является универсальной системой управления предприятием, включает систему учета рабочего времени, бухгалтерский учет, планирование и финансовое регулирование, рассматриваемой производстве не несет никаких затрат по внедрению данной системы, т.к. все затраты по внедрению оплачивает сам ОАО “АЗ “Урал” без предъявления производствам. Применение данной системы способствует сокращению:

бухгалтеров – 6 чел.;

сумма по ФЗП с отчислениями от сокращения = 4051,6 * 1,368 * 6 * 12 = 399066,4 (руб.) или 399,1 (тыс. руб.)

экономистов – 3 чел.;

сумма по ФЗП с отчислениями от сокращения = 4051,6 * 1,368 * 3 * 12 = 199533,1 (руб.) или 199,5 (тыс. руб.)

итого сумма экономии ФЗП с отчислениями от сокращения вакансий составит:

399066,4 + 199533,1 = 598600,8 (руб.) или 598,6 (тыс. руб.)

3. При анализе материальных затрат за 2003г. видно значительный перерасход по ГСМ, что вызвано включение в расход ГСМ по междугородним перевозкам НДС (т.к. водители предоставляют чек, в сумму включена сумма НДС). Предлагается заключать договора с одно, двумя компаниями у которых АЗС расположены на маршрутах следования автомобилей анализируемого производства. При заключении такого договора оплата производится по пластиковой карточке с 5% скидкой и выставление счет — фактуры без НДС. Расчет экономии по данном предложению:

величина объемов услуг выполняемых по междугородним перевозкам:

сумма объема = 38172,0 * 0,53 = 20231,16 (тыс. руб.),

где: 0,58 — доля междугородних перевозок в общем объеме услуг.

сумма экономии при заключении договоров составит:

сумма по НДС = 20231,16 * 0,18 = 3641,6 (тыс. руб.),

где: 0,18 — доля НДС в общей сумме расходов на ГСМ по междугородним перевозкам.

сумма с учетом 5% скидки = 20231,16 * 0,05 = 1011,6 (тыс. руб.)

Итого сумма экономии составит:

3641,6 + 1011,6 = 4643,2 (тыс. руб.)

4. Предлагается использовать для перевозов вместо применяемого подвиж-ного состава (Урал – 44202-31,Урал – 44202-41, Урал – 4320502, Урал – 5557) резервные (КамАЗ – 54112, Маз – 54323, Зил ММЗ – 4502, Зил ММЗ – 4505).

Данное предложение позволит снизить перерасход ГСМ, для чего необходимо расконсервировать следующий подвижной состав:

седельные тягачи:

1. КамАЗ – 54112 – 2 ед., расх. топлива – 0,33 литра на 1 км.

2. КамАЗ – 54112 – 1 ед., расх. топлива – 0,36 литра на 1 км.

3. Маз – 54323 – 3 ед., расх. топлива – 0,31 литра на 1 км.

Общая сумма расхода на топливо на 1 км пробега ( цена за 1 л. ДТ – 7,92 руб.):

сумма расхода = (7,92 * 0,33 * 2) + (7,92 * 0,36 * 1) + (7,92 * 0,31 * 3) = 5,23 + 2,85 * 7,37 = 15,45 (руб.)

самосвалы:

1. Зил ММЗ – 4502 — 2 ед., гр/пд. – 7 т. расх. топл. – 0,41 на 1 км.

2. Зил ММЗ – 4505 – 3 ед., гр/пд. –7,1т. расх. топл. – 0,45 на 1 км.

Общая сумма расхода на топливо на 1 км пробега ( цена за 1 л. АИ-76 – 7,92 руб.):

сумма расхода = (7,92 * 0,41 * 2) + (7,92 * 0,45 * 3) = 6,49 + 10,69 = 17,45 (руб.)

Общая сумма расхода расконсервированных автомобилей составит:

15,45 + 17,45 = 32,90 (руб.)

Кроме того, рекомендуется законсервировать следующие единицы подвижного состава:

седельные тягачи:

1. Урал – 44202-31 – 4 ед., расх. топлива – 0,45 литра на 1 км.

2. Урал – 44202-41 – 2 ед., расх. топлива – 0,40 литра на 1 км.

Общая сумма расхода на топливо на 1 км пробега ( цена за 1 л. ДТ – 7,92 руб.):

сумма расхода = (7,92 * 0,45 * 4) + (7,92 * 0,40 * 2) = 14,26 + 6,33 = 20,59 (руб.)

самосвалы:

1. Урал — 4320502 — 2 ед., гр/пд. –7,2т. расх. топл. – 0,47 на 1 км.

2. Урал – 5557 – 3 ед., гр/пд. – 8 т. расх. топл. – 0,49 на 1 км.

Общая сумма расхода на топливо на 1 км пробега ( цена за 1 л. ДТ – 7,92 руб.):

сумма расхода = (7,92 * 0,47 * 2) + (7,92 * 0,49 * 3) = 7,44 + 11,64 = 19,08 (руб.)

Общая сумма расхода законсервированного подвижного состава соста-вит:

20,59 + 19,08 = 39,67 (руб.)

Сумма экономии от данной операции:

седельные тягачи:

сумма экономии = 15,45 – 20,59 = -5,14 руб. с 1 км пробега по 6 единицам подвижного состава.

Ср. сумма экономии с 1 км. пробега = 5,04 / 6 = 0,84 (руб.)

самосвалы:

сумма экономии = 17,45 – 19,08 = — 1,63 руб. с 1 км пробега по 5 единицам подвижного состава

Ср. сумма экономии с 1 км. пробега = 1,63 / 5 = 0,33 (руб.)

Общая сумма экономического эффекта по данному предложению составит:

седельные тягачи:

0,84 * 87356,4 * 6 = 73379,4 * 6 = 440276,4 (руб.) или 440,3 тыс. руб.,

где: 87356,4 – количество пройденных километров на 1 седельный тя-гач;

6 – количество расконсервированных седельных тягачей.

самосвалы:

0,33 * 25859,4 * 5 = 8533,6 * 5 = 42668,0 (руб.) или 42,7 тыс. руб.,

где: 25859,4 – количество пройденных километров на 1 самосвал;

5 – количество расконсервированных самосвалов.

общая сумма экономии по данному предложению:

440276,4 + 42668,0 = 482944,4 руб. или 482,9 тыс. руб.

 

Общая сумма экономического эффекта от предложений по снижению затрат производства составит:

3333,3 + 598,6 + 4643,2 + 440,3 = 9015,4 тыс. руб.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Дипломная работа посвящена исследованию управления затратами в транспортном производстве ОАО “АЗ “Урал”.

Выбор данной темы для исследования обусловлен эффективностью управления затратами производства (работ, услуг) для получения максимальной прибыли.

Объектом исследования в дипломной работе выступило Транспортное производство ОАО “АЗ “Урал”, основным видом деятельности которого является оказание транспортных услуг подразделениям завода и сторонним организациям.

По результатам анализа фактических затрат по данным 2001 – 2003 годов сделан вывод, что в рассматриваем производстве ведется эффективного управление затратами.

Данный вывод опирается на следующие позитивные и негативные явления и тенденции деятельности производства, выявленные в ходе проведения анализа.

По оценки эффективного использования основных фондов выявлена абсолютная экономия основных фондов в сумме 3960,5 тыс. рублей, относительная экономия – 67767,6 тыс. рублей, уровень фондоемкости за 2003 – 2001 год снизился на 0,074 рубля или 7,4 коп. Экономия по основным фондам достигается в основном за счет списание и реализации устаревшего и с амортизированного подвижного состава. Затраты на планово-предупредительный и текущий ремонт установленного оборудования (станков) и подвижного состава в течении рассматриваемого периода времени снизились на 336,6 тыс. рублей.

При рассмотрении трудовых затрат за 2003 – 2001 годы выявлен перерасход фонда заработной платы сумме 10691,4 тыс. рублей. Перерасход ФЗП объясняется пересмотром часовой тарифной ставки в сторону увеличения (в среднем на 25%) вспомогательных рабочих. По результату расчета относительной экономии фонда заработной платы наблюдается экономия в 2003 году по сравнению с 2001 годом в сумме 13480,2 тыс. рублей в основном за счет внедрения программы оптимизации численности.

Уровень зарплатаемкости услуг в 2003 году по сравнению с 2001 годом имеет тенденцию к снижению на 0,037 рубля или 3,7 коп. на 1 рубль оказанных услуг.

Анализ соотношения темпов роста производительности труда и темпов роста средней заработной платы показал, что в 2002 и 2001 годах данное соотношение выполняется (т.е.темп роста производительности труда опережает темпы роста средней заработной платы), а в 2003 году по сравнению с 2002 годом произошло опережение темпов роста средней заработной платы над темпами роста производительности труда. Данное превышение объясняется тем, что на момент внедрение программы не была запланированы контрактные надбавки. При сопоставлении 2003 и 2001 годов наблюдается опережение темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы.

Из данных анализа по материальным ресурса можно увидеть снижение затрат на материалы за 2003 – 2001 году на 5737 тыс. рублей, уровень материалоемкости за 2003 – 2001 годы снизился на 0,092 рубля. или 9,2 копейки. Кроме того выявлено рост удельного расхода материалов на 1 км. оказанных услуг на 20,3% или 3,62 рубля., т.ч масло и смазку на 4,7%, шины на 9,7%, топливо на 5,9%. При дальнейшем изучении влияния роста удельного расхода на величину прибыли, определили, что за счет роста цены на оказанные услуги, при снижении объемов услуг, прибыль практически не изменилась.

Определение общей суммы относительной экономии по всем видам ре-сурсов за 2002 – 2001 годы — 191232,4 тыс. рублей, за 2003 – 2002 годы — 158212 тыс. рублей, за 2003 – 2001 годы экономия составила 160811 тыс. рублей.

В качестве решения, направленного на совершенствование управления затратами в Транспортном производстве ОАО “АЗ “Урал” предложено:

1. провести программу по сокращению невостребованных в течении 2003 года вакантных единиц в количестве 63 штатных единиц. Сумма от пред-ложения по сокращению вакантных единиц составит 3333,3 тыс. рублей (расчет эффекта представлены на стр. 71);

2. внедрение системы BAAN IV, которая является универсальной системой управления предприятием, включает систему учета рабочего времени, бухгалтерский учет, планирование и финансовое регулирование на ОАО “АЗ “Урал” и по рассматриваемому производству даст экономию в сумме 598,6 тыс. рублей от сокращения 6 штатных единиц бухгалтеров и 3 штатных единиц экономистов (т.к. после окончательного внедрения данной системы эти штатные единицы будут не востребованы). Затраты по внедрению системы BAAN IV производства не несут (расчет эффекта выполнен на стр. 72);

3. для сокращения перерасхода по ГСМ по междугородних перевозкам предлагается заключить договора с АЗС расположены на маршрутах следования автомобилей, так как при заключении договоров оплата водителем производится по пластиковой карточке со скидкой 5% и выставление счет — фактуры производству без НДС. Общая сумма экономии по данному предложению составит 4643,2 тыс. рублей;

4. для сокращения затрат на ГСМ предлагается заменить используемые автомобиле на находящиеся в консервации, которые имеют боле низкий расход топлива. Общая сумма экономического эффекта по данному предложению составит 482,9 тыс. рублей (расчет эффекта представлен на стр. 73).

 

В целом общая сумма экономического эффекта (т.е. снижения затрат) составит 9015,4 тыс. рублей.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг)» от 5 августа 1992г. №552 с учетом изменений и дополнений от 1 июля 1995г. № 661.

2. Бухалков М.И. Внутрифирменное планирование: Учеб. для вузов –М.: ИНФРА-М, 2003г.

3. Дорман В.Н. Совершенствование управления затратами предприятия по средством углубления процессов бюджетирования / В.Н. Дорман, Т.С. Близнюк. // Финансовый менеджмент. -2003г. №5 стр. 55-65.

4. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник. –М.; Омега-Л -2003г.

5. Вахрушена М.А. Управленческий анализ. –М.: Омега-Л. 2004г.

6. Евланов Н.А. Комплексное управление текущими затратами как основа регулирования менеджмента: Учеб. Пособие Челябинск: Из-во Т. Лурье 2003г.

7. Ерижев М.К. Развитие методов управления затратами, учета и калькулирования себестоимости. //Менеджмент в России и за рубежом -2003г. №6 стр. 113-115

8. Королев В.И. Стратегия повышения эффективности издержек производства фирмы: условия заработки, проблемы реализации /В.И. Королев, С.В. Королев. //Менеджмент в России и за рубежом. 2003г. №6 стр. 11-18.

9. Малявкина Л.И. Затраты, незавершенное производство, готовая продукция. //Бухгалтерский учет. -2003г. №24 стр. 4-8

10. Мицкевич А. управление затратами и прибылью. М.: Олма Пресс. 2003г.

11. Методы управления затратами и качеством продукции: учеб. Пособие В.Э. Керимов, А.Ф. Петрище, П.В. Селиванов и др. –М.: Маркетинг 2002г.

12. Райан Б. Стратегический учет для руководителей. Пре. С англ. Под ред. Микрюкова. –М: Аудит. ЮНИТИ – 1998 г.

13. Селезнева Н.Н. Финансовый анализ: Учебное пособие для вузов –М.: ЮНИТИ. 2002г.

14. Управление затратами на предприятии: Учеб. Для вузов. В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова, В.П. Кустарев и др.; под общ. Ред. Г.А. Краюхина. – СПб.: Бизнес-пресса. 2000г.

15. Управленческий учет производственной деятельности: Учеб. Пособие В.Э. Керимов, А.А. Епифанов, П.В. Селиванов и др.: Под ред. В.Э. Керимов. –М.:Экзамен. 2002г.

16. Федотов Н. Управление затратами предприятия «Ваш партнер-консультант» 2000г. № 21

17. Шанк Дж. Стратегическое управление затратами: Новые методы увеличения конкурентоспособности. Пер. с анг. -СПб.: Бизнес Микро. 1999г.