Курсовая Анализ собственных источников формирования имущества

ВВЕДЕНИЕ

Каждое предприятие, предприниматель, организуя свою деятельность, преследует цель – получить максимальный размер дохода. Для реализации этой цели необходимы средства производства, эффективное использование которых и определяет конечный результат работы.

Развитие рыночных отношений в обществе привело к появлению целого ряда новых экономических объектов учета и анализа. Одним из них является капитал предприятия как важнейшая экономическая категория и, в частности, собственный капитал. Значимость последнего для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велика, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине Уставного капитала, соотношений Уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы Уставного и резервного капитала.

Финансовая политика предприятия является узловым моментом в наращивании темпов его экономического потенциала в условиях рыночной системы хозяйствования с ее жестокой конкуренцией. Важное значение имеют показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия. Оценка собственного капитала служит основой для расчета большинства из них.

Учет собственного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности предприятия.

Предприятию необходимо осуществлять анализ собственного капитала, поскольку это помогает выявить его основные составляющие и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости.

Динамика изменения собственного капитала определяет объем привлеченного и заемного капитала. В последние годы произошли значительные изменения в структуре денежного капитала, в результате повышения доли привлеченного и заемного капитала.

Основная проблема для каждого предприятия, которую необходимо определить – это достаточность денежного капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического роста. Цели данной дипломной работы – исследование теоретических и методологических основ бухгалтерского учета собственных средств организации; провести на основе изучения бухгалтерского учета собственного капитала и анализа по материалам ОАО МЖК «Армавирский» анализ собственного капитала, сделать оценку учета собственного капитала, выявить проблемы при формировании учета собвственного капитала и предложить меры по совершенствованию учета и использования собственного капитала для формирования более устойчивого финансового положения организации в условиях рыночных отношений и жесткой конкуренции.

В соответствии с поставленной целью в дипломной работе определены следующие задачи, которые на современном этапе развития экономики являются актуальными:

• осуществление грамотного ведение первичного учета собственного капитала предприятия;

• умение оценивать ликвидность баланса, с целью обеспечения прибыльной работы предприятия;

• раскрытие путей совершенствования учета и анализа собственного капитала, как основного объекта исследования;

• анализ собственного капитала и факторов его динамики;

• раскрытие экономической сущности собственного капитала.

Для решения задач была использована информация о фактических технико-экономических и финансовых показателей ОАО МЖК «Армавирский».

1. СОБСТВЕННЫЕ ИСТОЧНИКИ ФОРМИРОВАНИЯ ИМУЩЕСТВА.

1.1. Уставный капитал. Понятие, его формирование и учет.

Финансовую основу предприятия представляет сформированный им собственный капитал. Под собственным капиталом понимается общая сумма средств, принадлежащих предприятию на правах собственности и используемых им для формирования активов. Стоимость активов, сформированных за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой «чистые активы предприятия». В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятия «уставный капитал», «складочный капитал», «уставный фонд», «паевой фонд», «капитализированная прибыль».

Уставный капитал – совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Минимальный размер уставного капитала открытого акционерного общества составляет 100 тыс. руб., а закрытого – 10 тыс. руб. В обществах с ограниченной ответственностью уставный капитал не может быть меньше 10 тыс. руб.

Уставный капитал формируется в процессе первоначального инвестирования средств. Вклады учредителей в уставный капитал могут быть внесены в виде денежных средств, нематериальных активов, в имущественной форме. Величина уставного капитала объявляется при регистрации предприятия, и при корректировке его величины требуется перерегистрация учредительных документов.

Общая сумма собственного капитала предприятия отражается итогом первого раздела «Пассива» отчетного баланса. Структура статей этого раздела позволяет четко идентифицировать первоначально инвестированную его часть (т.е. сумму средств, вложенных собственниками предприятия в процессе его создания) и накопленную его часть в процессе осуществления эффективной хозяйственной деятельности.

Основу первой части собственного капитала предприятия составляет его уставной капитал.

Вторую часть собственного капитала представляют дополнительно вложенный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль и некоторые другие его виды.

Бухгалтерский учет основного капитала ведется организациями на счете «уставный» капитал», сальдо по счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» проводятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения его размера, но лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

После государственной регистрации организации ее уставной капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами отражается:

Таблица 1

Дебет 75 «Расчеты с учредителями»

Объявлен Уставный капитал.

Кредит 80 «Уставный капитал»

Фактическое поступление вкладов учредителей отражается в бухгалтерском учете:

• в случае внесения доли уставного капитала основными средствами:

Таблица 2

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Внесены основные средства в счет вкладов учредителей в уставный капитал.

Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

• в случае внесения доли уставного капитала оборудованием требующим монтажа:

Таблица 3

Дебет 07 «Оборудование к установке» Внесено оборудование, требующее монтажа, в счет вкладов учредителей в уставный капитал.

Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

• в случае внесения доли уставного капитала материалами:

Таблица 4

Дебет 10 «Материалы» Внесены материалы в счет вкладов учредителей в уставный капитал.

Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

• в случае внесения доли уставного капитала товарами:

Таблица 5

Дебет 41 «Товары» Внесены товары в счет вкладов учредителей в уставной капитал.

Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

• в случае внесения доли уставного капитала наличными денежными средствами:

Таблица 6

Дебет 50 «Касса» Внесены наличные денежные средства в счет вкладов учредителей в уставный капитал.

Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

• в случае внесения доли уставного капитала денежными средствами на расчетный счет:

Таблица 7

Дебет 51 «Касса» Внесены наличные денежные средства в счет вкладов учредителей в уставный капитал.

Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

• в случае внесений доли уставного капитала денежными средствами в иностранной валюте:

Таблица 8

Дебет 52 «Валютные счета» Внесены денежные средства в иностранной валюте в счет вкладов учредителей в уставный капитал.

Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

Таким образом, в современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета и анализа.

Руководство предприятия должно четко представлять, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность и, в какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал.

В условиях рыночной экономики резко повышается значимость финансовых ресурсов, с помощью которых осуществляется формирование оптимальной структуры и наращивание производственного потенциала предприятия, а также финансирование текущей хозяйственной деятельности. От того, каким капиталом располагает субъект хозяйствования, насколько оптимальна его структура, насколько целесообразно он транспортируется в основные и оборотные средства, зависит финансовое благосостояние предприятия и результаты его деятельности.

На основании проделанной работы можно сделать следующие выводы:

1. Уставный капитал или уставный фонд — это зафиксированная сумма основного и оборотного капиталов, с которыми предприятие начинает работу. Уставный капитал предприятия составляется из стоимости вкладов его участников.

2. Размер уставного капитала не может быть меньше суммы, определённой законом «об акционерных обществах».

3. Увеличение уставного капитала ООО допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объеме.

4. Уставный капитал акционерного общества разделен на определенное число акций.

5. Суть понятия «уставной капитал» во многом зависит от того, кто им пользуется. Для товариществ это складочный капитал, для производственных кооперативов – паевой фонд, для унитарных предприятий – уставный фонд.

6. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством Российской Федерации и учредительными документами.

7. Формирование уставного (складочного) капитала (фонда) может производиться денежными средствами, отдельными объектами основных средств и нематериальных активов, производственными запасами, ценными бумагами и другими ценностями.

8. Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала и его учета предназначен счет 80 «Уставный капитал».

В связи с вышесказанным огромно значение приобретает правильный и всесторонний учет капитала и учёт уставного капитала предприятия в частности, формирующий информацию об отдельных составляющих капитала и их динамике. Данная информация необходима внутренним и внешним пользователям для целей финансового анализа, принятия деловых и управленческих решений.

1.2. Добавочный капитал. Понятие, его формирование и учет.

Добавочный капитал — это эмиссионный доход, создаваемый в акционерных обществах открытого типа и представляющий собой сумму превышения продажной цены акций над номинальной входе проведения открытой подписки. Эмиссионный доход, возникший | при формировании уставного капитала акционерных г обществ, рассматривается только в качестве добавочного капитала, не допускается направлять его на нужды потребления.

Добавочный капитал является источником средств предприятия, образуемым в результате переоценки имущества или продажи акций выше номинальной стоимости.

По своему финансовому происхождению добавочный капитал имеет следующие источники формирования:

1. эмиссионный доход;

2. суммы дооценки внеоборотных активов;

3. курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала;

4. суммы нераспределенной прибыли, направленные как источники покрытия капитальных вложений;

5. безвозмездно полученное имущество (кроме относящегося к социальной сфере, которое отражается в составе нераспределенной прибыли);

6. средства ассигнований из бюджета, использованные на финансирование долгосрочных вложений.

Суммы дооценки внеоборотных активов представляют собой величину прироста за счет доведения до рыночной цены аналогичного имущества на момент переоценки. Таким образом восполняется потеря стоимости имущества, происходящая за счет инфляции. Фактически организация не получает каких-либо денежных средств либо другого имущества. Прирост стоимости происходит только на бумаге.

Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

Добавочный капитал может пополняться за счет средств, направляемых на пополнение собственных оборотных средств, данный источник образуется в процессе распределения участниками нераспределенной прибыли предприятия.

К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые израсходованы предприятием на финансирование долгосрочных инвестиций.

Поступившие из бюджета средства зачисляются вначале на специальный банковский счет, с которого затем производится их списание на покрытие расходов, осуществляемых в соответствии с инвестиционной программой предприятия. Далее израсходованная сумма бюджетных ассигнований включается в состав добавочного капитала. Основанием для такого присоединения может выступать только факт использования бюджетных средств по целевому назначению.

Часть добавочного капитала, которая возникла в результате поступления конкретного вида имущества (или увеличения его стоимости), используется на покрытие затрат в связи с выбытием аналогичного же имущества (или с уменьшением его стоимости).

В соответствии с логикой бухгалтерского учета и согласно действующему Плану счетов бухгалтерского учета счет 83 «Добавочный капитал» участвует в ряде хозяйственных операций.

Необходимо обратить внимание на структуру аналитического учета добавочного капитала, который может вестись в двух направлениях. Во-первых, учет следует вести по источникам образования добавочного капитала, которыми могут быть дооценка основных средств, эмиссионный доход (превышение продажной цены акций над их номиналом), положительные курсовые разницы и т.п., а во-вторых, — по направлениям использования добавочного капитала, иначе говоря, распределения добавленного капитала в случае уценки основных средств, увеличения уставного капитала, распределения сумм между учредителями, списания непокрытого убытка, отрицательные курсовые разницы и т. п.

Порядок формирования и использования сумм добавочного капитала нормативно-правовыми документами по бухгалтерскому учету не регламентируется. Тем не менее, попробуем разобраться в этом вопросе.

Добавочный капитал в настоящее время учитывается в разрезе следующих составных частей:

— прирост стоимости внеоборотных активов, выявленный по результатам их переоценки;

— сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход) акционерного общества;

— превышение стоимости вклада участника в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью над номинальной стоимостью оплаченной участником доли либо дополнительные вклады в имущество ООО;

— курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте;

— другие аналогичные суммы.

Кроме того, возможно добавление субсчета для учета НДС, восстановленного предыдущим владельцем имущества, переданного в качестве взноса в уставный капитал (в случае если указанные суммы не являются вкладом в уставный капитал учреждаемой организации). Пока в План счетов данный субсчет не включен, но соответствующий объект учета появился в связи с изменением законодательства по НДС.

Хотелось бы обратить внимание еще на одну составляющую, которую предприятия учитывают в составе добавочного капитала, — суммы нераспределенной прибыли, направленные на капитальные вложения.

Учет этих сумм был предусмотрен порядком, который действовал до 1 января 2003 г. В силу п. 37 и 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 № 33н) в случаях достройки, дооборудования, реконструкции объектов основных средств на сумму присоединенных к счету учета основных средств затрат увеличивалась сумма на счете учета добавочного капитала и уменьшался собственный источник, оставшийся в распоряжении организации (за исключением амортизации).

Данная операция отражалась в бухгалтерском учете записью по дебету счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 87 «Добавочный капитал».

Бухгалтеры помнят, что эти суммы принимались в подтверждение льготы по капитальным вложениям при уплате налога на прибыль (подп. «а» п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»). Отражение сумм в бухгалтерской отчетности по строке «добавочный капитал» было предусмотрено п. 44 и п. 91 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н. Сейчас указанный порядок не действует, но в результате в составе добавочного капитала оказались суммы, которые не имеют никакого отношения к инвестиционному капиталу, а являются накопленным капиталом. Многие организации, которым важно показать способность к наращиванию капитала, исключили эти суммы из добавочного капитала. Они перевели реинвестированные ранее, использованные суммы прибыли прошлых лет на отдельный субсчет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

1.3. Резервный капитал. Понятие, его формирование и учет.

Организации любых организационно-правовых форм создают резервный капитал в порядке и в размерах, установленных в учредительных документах.

Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом, но не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств и не может быть использован для иных целей.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен счет 82 «Резервный капитал» , имеющий признаки пассивного счета.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются:

Таблица 31

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «нераспределенная прибыль» Направлена прибыль на увеличение резервного капитала.

Кредит 82 «Резервный капитал»

Использование средств резервного капитала в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный период, учитывается:

Таблица 32

Дебет 82 «Резервный капитал» Направлены средства резервного капитала на покрытие убытка организации за отчетный год.

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «непокрытый убыток»

Использование средств резервного капитала в части сумм резервного фонда, направляемых на погашение краткосрочных облигаций акционерного общества, учитывается:

Таблица 33

Дебет 82 «Резервный капитал» Погашены краткосрочные облигации акционерного общества.

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Использование средств резервного капитала в части сумм резервного фонда, напрявляемых на погашение долгосрочных облигаций акционерного общества, учитывается:

Таблица 34

Дебет 82 «Резервный капитал» Погашены долгосрочные облигации акционерного общества.

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Создание резервного капитала в обязательном порядке касается акционерных обществ. Остальные организации могут создавать резерв в добровольном порядке.

В составе резервного капитала на счете 82 «Резервный капитал» в обществах с ограниченной ответственностью могут учитываться:

• резервный фонд;

• иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом общества.

В составе резервного капитала в акционерных обществах могут учитываться:

• резервный фонд;

• специальный фонд акционирования работников;

• специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям;

• иные фонды, создаваемые в соответствии с уставом общества, например фонд на выкуп собственных акций по требованию акционеров.

В составе резервного капитала в унитарных предприятиях могут учитываться:

• резервный фонд;

• иные фонды, предусмотренные уставом унитарного предприятия.

Организация вправе организовать учет своих специальных фондов (на выплату дивидендов по привилегированным акциям, на акционирование работников и т.п.) на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» обособленно (Инструкция по применению Плана счетов). Но вне зависимости от счета, на котором эти фонды учитываются в бухгалтерском учете, в бухгалтерском балансе они показываются по строке «Резервный капитал».

Распределение прибыли (в том числе на формирование резервного капитала) по результатам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. При этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. А при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке выполняется запись, отражающая это событие (п. п. 3, 5, 10 ПБУ «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98).

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом общества и должен составлять не менее 5% уставного капитала для акционерного общества (размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом).

Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также на выкуп собственных акций и погашение облигаций. Остатки неиспользованных средств переходят на следующий год. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету — его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода. Проводки: Д84 К82 — Сформирован резервный капитал (учтены ежегодные отчисления) Д82 К84 — Покрыт убыток за счет резервного капитала

Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.

Согласно законодательству РФ образование резервного капитала может носить обязательный и в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах, или учетной политикой, добровольный характер.

В акционерном обществе резервный капитал создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 % от его уставного капитала. Формируется резервный капитал путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом, не менее 5 % от чистой прибыли. При образовании резервного капитала в бухгалтерском учете оформляется запись:

• Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 82 «Резервный капитал».

Резервный капитал акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

При направлении капитала на покрытие убытков в бухгалтерском учете оформляется запись по дебету счета 82 и кредиту счета 84.

1.4. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Понятие, его формирование и учет.

Финансовым результатом предприятия, осуществляющего предпринимательскую деятельность, является прибыль или убыток. Прибыль выступает источником, используемым после обязательных платежей в бюджет на цели, определяемые уставными документами или соответствующими решениями руководства организации и учредителей (акционеров). При получении убытка возникает необходимость изыскания источников его покрытия.

Одной из составляющих собственного капитала предприятия является нераспределенная прибыль. Она характеризует часть прибыли предприятия, полученную в предшествующем периоде и не использованную на потребление собственниками (акционерами, пайщиками).

Этот показатель отражает конечный финансовый результат деятельности предприятия.

Нераспределенная прибыль исчисляется как разница между выявленными на основании бухучета всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей, уплачиваемых в соответствии с законодательством РФ, за счет прибыли после налогообложения, включая санкции за нарушения (в том числе по расчетам с государственными внебюджетными фондами).

Чистая прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом, учитывается на счете 99 «Прибыли и убытки» и формируется следующим образом:

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период =

Прибыль (убыток) от продаж +

Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности —

Налог на прибыль (с учетом ПБУ 18/02) —

Санкции за нарушение налогового законодательства

По кредиту счета 99 отражается бухгалтерская прибыль до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного года. По дебету счета 99 отражаются штрафы за налоговые правонарушения и сумма условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль, который организация обязана исчислить в соответствии с п.20 ПБУ 18/02.

Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.

31 декабря счет 99 закрывается — производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Д 99 К 84 — списана чистая прибыль отчетного года

Д 84 К 99 — списан убыток отчетного года.

Нераспределенная прибыль – это чистая прибыль, выявленная в бухгалтерском учете по результатам отчетного года, утверждается годовым собранием собственников предприятия, к исключительной компетенции которого относятся вопросы утверждения результатов финансово-хозяйственной деятельности за отчетный год и направлений распределения чистой прибыли отчетного года. В случае если по результатам отчетного года предприятие получило чистый убыток, годовое собрание собственников также должно утвердить этот результат финансово-хозяйственной деятельности и определить источники его покрытия.

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счет 84 предназначен для обобщения информации о наличии и движении суммы нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

К счету 84 могут быть открыты субсчета:

84.1 «Прибыль, подлежащая распределению»,

84.2 «Нераспределенная прибыль в обращении»,

84.3 «Нераспределенная прибыль использованная»,

84.4 «Непокрытый убыток».

На субсчете 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению» отражается вся сумма прибыли отчетного года, из которой затем начисляются дивиденды (доходы) и производятся отчисления в резервные фонды. После отражения этих операций сальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета 84.2 «Нераспределенная прибыль в обращении».

На субсчете 84.2 «Нераспределенная прибыль в обращении» с течением времени собирается общая сумма нераспределенной между акционерами прибыли. По существу, сальдо данного субсчета показывает величину средств, накопленных для создания нового имущества в форме основных и других материальных ресурсов. Записи по дебету этого субсчета производятся в корреспонденции с субсчетом 84.3 «Нераспределенная прибыль использованная» лишь при фактическом использовании соответствующих средств на создание нового имущества. После отражения использования средств сальдо субсчета 84.2 «Нераспределенная прибыль в обращении» представляет величину свободного остатка нераспределенной прибыли.

На субсчете 84.3 «Нераспределенная прибыль использованная» обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, то есть на какую сумму приобретено новое имущество. Как и по другим субсчетам, сальдо данного субсчета может быть лишь кредитовым, а кредитовые записи по нему (в части нераспределенной прибыли отчетного года) возможны лишь после принятия акционерами решения о распределении прибыли отчетного года.

В конце года заключительными оборотами декабря счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается путем списания на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если по окончании года образовалось кредитовое сальдо на счете 99, то при списании получается нераспределенная прибыль:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если в конце года получился дебетовый остаток на счете 99 , то образовался непокрытый убыток:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

По состоянию на 1 января следующего за отчетным года счет 99 «Прибыли и убытки» не имеет сальдо.

Нераспределенная прибыль принадлежит собственникам и распределяется ими. За счет нераспределенной прибыли образуется резервный капитал, увеличивается уставный капитал, покрываются убытки прошлых лет и начисляются дивиденды. По дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» делают записи по направлениям использования нераспределенной прибыли отчетного года:

1) начисление дивидендов (доходов).

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями» (собственникам — не работникам предприятия)

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (собственникам — работникам предприятия)

Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

2) Отчисления в резервный капитал. Резервные фонды могут формироваться как в добровольном, так и обязательном порядке.

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 82 «Резервный капитал»

После отражения этих операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до следующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.

3) Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли отражается проводкой:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 80 «Уставный капитал»

При выбытии объекта основных средств сумму его дооценки, числящуюся в составе добавочного капитала, переносят в нераспределенную прибыль организации.

На счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) также относят сумму уценки объекта основных средств, превышающую сумму дооценки, зачисленную в добавочных капитал организации, в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Синтетический и аналитический учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организуют в ведомости по источникам и направлениям использования средств.

Бухгалтерские записи по учету нераспределенной прибыли представлены в таблице 1.

Таблица

Корреспонденция счетов по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов

Дебет Кредит

1. Отражается сумма уценки объектов основных средств 84 01

2. Отражается задолженность по выплате начисленных доходов (дивидендов) учредителям (участникам) – работникам организации 84 70

3. Отражается задолженность по выплате начисленных доходов (дивидендов) учредителям (участникам) организации 84 75

4. Отражается задолженность по выплате начисленных доходов, причитающихся государственному или муниципальному органу 84 75

5. Отражается распределение между участниками договора прибыли от деятельности простого товарищества 84 75

6. Отражается увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли 84 80

7. Отражаются суммы, направленные на формирование резервного капитала 84 82

8. Отражается сумма чистого убытка за отчетный год 84 99

9. Отражается индексация суммы амортизации основных средств при уценке объектов 02 84

10. Отражается задолженность учредителей – работников организации по покрытию полученного убытка 73 84

11. Отражается задолженность государственных и муниципальных органов по покрытию убытка унитарного предприятия 75 84

12. Отражается пополнение внеоборотных и оборотных активов унитарного предприятия по решению учредителей (без увеличения размера уставного фонда) 75 84

13. Отражается организацией, ведущей общие дела, задолженность участников договора простого товарищества по погашению убытка 75 84

14. Отражается задолженность учредителей по покрытию полученного убытка 75 84

15. Отражается доведение уставного капитала организаций до величины чистых активов 80 84

16. Отражается погашение убытка за отчетный год за счет резервного капитала 82 84

17. Отражается включение суммы дооценки объекта основных средств в нераспределенную прибыль (при выбытии объекта) 83 84

18. Отражается нераспределенная прибыль организации за отчетный год 99 84

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина России от 6.05.1999 г. № ЗЗ н (с изменениями от 30.03.2001 г. № 27 н), перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), к связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий относятся к внереализационным расходам и подлежат отражению на счете 91 (ранее данные расходы списывались либо за счет нераспределенной прибыли, либо за счет фондов).

Таким образом, выше мы рассмотрели основные источники собственного имущества организации, дали им понятие, рассказали об их формировании и показали основные проводки учета в бухгалтерском учете и балансе.

Следующим этапом данной дипломной работы является анализ использования и учета собственных средств организации на конкретном предприятии, анализ учета эффективности собственных средств и выявление проблем, связанных с ведением хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и использовании собственных средств.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ.

Руководство предприятия должно иметь четкое представление, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность и в какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал. Забота об обеспечении бизнеса необходимыми финансовыми ресурсами является ключевым моментом в деятельности любого предприятия.

Поэтому анализ источников формирования и размещения капитала имеет исключительно большое значение.

Задачи анализа:

• изучение состава, структуры и динамики источников формирования капитала предприятия;

• выявление факторов изменения их величины;

• определение стоимости отдельных источников привлечения капитала и его средневзвешенной цены, а также факторов изменения последней;

• оценка уровня финансового риска (соотношение заемного и собственного капитала);

• оценка произошедших изменений в структуре пассива баланса с точки зрения повышения уровня финансовой устойчивости предприятия;

• обоснование оптимального варианта соотношения собственного и заемного капитала.