Содержание
Введение
1. Понятие затрат и их классификация
2. Организация учета производственных затрат
3. Раскрытие информации в бухгалтерской финансовой отчетности ПАО «Газпром» и элементы учетной политики по затратам на производство
Заключение 24
Библиографический список 26
Приложения27

Advertisement
Бесплатно

Узнайте стоимость учебной работы онлайн

Информация о работе

Ваши данные

Работа № 4142. Это ОЗНАКОМИТЕЛЬНАЯ ВЕРСИЯ работы, цена оригинала 1000 рублей. Оформлен в программе Microsoft Word.

Оплата. Контакты

Введение
Бухгалтерский финансовый учет представляет собой систематизированный сбор информации в денежном выражении об имуществе капитале и обязательствах организации благодаря учету всех хозяйственных операций. В результате бухгалтерского финансового учета происходит обработка и обобщение информации. На ее основе создается бухгалтерская отчетность. Бухгалтерская отчетность является основой принятия управленческих решений хозяйствующих субъектов. При осуществлении хозяйственной деятельности организации используют различные виды экономических ресурсов. При этом под экономическими ресурсами следует понимать материальные финансовые трудовые ресурсы которые используются в процессе снабжения производства и сбыта. Именно анализ затрат предприятия помогает субъектам экономической деятельности контролировать расходы.
Конечной целью здесь является превышение полученных доходов над расходами а значит получение прибыли. Расходы на продажу представляют собой расходы связанные с отгрузкой и продажей продукции. Они являются важными звеном в учете совокупных расходов предприятия так как участвуют в формировании конечного финансового результата деятельности предприятия. Бухгалтерскому учету коммерческих расходов в научной литературе уделяется меньше внимания нежели бухгалтерскому учету производственных расходов. Несмотря на это коммерческие расходы являются расходами по обычным видам деятельности и возникают у предприятий различных форм собственности функционирующих во всех отраслях экономики. Расходы на продажу — это расходы связанные с реализацией продукции товаров работ и услуг.
Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций для учета коммерческих расходов выделен счет 44 «Расходы на продажу». Счет 44 предназначается для обобщения информации о расходах связанных с продажей продукции товаров работ и услуг. Стоит также отметить что расходы на продажу или коммерческие расходы являются условно-постоянными расходами т. е. такими расходами которые незначительно изменяются при изменении объемов производства.
Цель исследования – анализ учета затрат в ПАО «Газпром»
Задачи исследования
— рассмотреть понятие затрат и их классификация
— проанализировать организацию учета производственных затрат
— раскрыть информацию в бухгалтерской финансовой отчетности ПАО «Газпром» и элементы учетной политики по затратам на производство

1. Понятие затрат и их классификация

Бухгалтерские издержки — это платежи за ресурсы внешним поставщикам ресурсов другими словами это внешние издержки[5 с. 45]
Бухгалтерские издержки торговли представляют собой все денежные затраты необходимые для торговли включая сырье заработную плату амортизацию арендную плату проценты по кредитам налоги торговые и административные расходы и т.п. Общую сумму бухгалтерских издержек обычно называют валовыми издержками производства.
Ценность любого ресурса используемого в торговле товарами и услуг выражается в денежной форме т.е. все выплаты обязательно фиксируются в бухгалтерских документах. Вот почему такой способ оценки издержке называется бухгалтерским а оцененные с его помощью издержки — бухгалтерскими издержками.
Основные элементы бухгалтерских издержек включают следующие статьи расходов
материальные затраты — оплата сырья материалов топлива энергии стоимость комплектующих изделий и полуфабрикатов [3 с. 98]
затраты на оплату труда — заработная плата наемных работников а также другие выплаты предусмотренные трудовыми договорами
отчисления на социальные нужды — отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социального страхования пенсионный фонд фонд содействия занятости
амортизация — отчисления по установленным законодательством нормам отражающие износ оборудования зданий
прочие затраты — комиссионные платежи банку за кассовое и банковское обслуживание проценты за кредит арендные платежи оплата работ и услуг оказываемых другими фирмами налоги и сборы включаемые в издержки производства в соответствии с законодательством.
Методика бухгалтерского учета стандартизирована что необходимо для объективной оценки состояния дел на предприятии а также для сравнения дел на разных фирмах. В России в настоящее время стандарт бухгалтерского учета является обязательным для всех коммерческих структур и контролируется налоговыми банковскими и другими организациями. В условиях плановой экономики бухгалтерский учет во многом отличался от бухгалтерского учета стран с рыночной экономикой. С переходом на путь рыночных преобразований в нашей стране осваиваются мировые стандарты в указанной сфере учета затрат средств используемых в производстве товаров и услуг.
Разница между стоимостью продаж и бухгалтерскими издержками представляет собой бухгалтерскую прибыль
Разделение издержек на явные и имплицитные- один из возможных способов классификации издержек.
Неявные издержки имплицитные — к их числу относятся альтернативные издержки использования ресурсов принадлежащих владельцам фирмы или находящиеся в собственности фирмы как юридического лица . Эти издержки не предусмотрены контрактами обязательными для явных платежей и поэтому остаются недополученными в денежной форме . Обычно фирмы не отражают имплицитные издержки в своей бухгалтерской отчетности но от этого они не становятся менее реальными.[15 с. 109]
В реальной производственной деятельности необходимо учитывать не только фактические денежные издержки но и альтернативные издержки.
Последние возникают из-за возможности выбора между теми или иными экономическими решениями. Например владелец предприятия может потратить имеющиеся деньги различным способом направит их на расширение производства или израсходовать на личное потребление и т.д.
Измерение альтернативных издержек необходимо не только для рыночных отношений но и для объектов не являющихся товарами. На нерегулируемом рынке товаров альтернативные издержки будут равны текущей установившейся на данный момент рыночной цене. [9 с. 109]
Если на рынке существует несколько разных обычно близких между собой цен то альтернативные издержки продажи товара по естественно наивысшей из предложенных продавцу покупателями цен будут равны наибольшей из всех оставшихся кроме наивысшей предложенных цен.
Себестоимостью в классическом понимании называют сумму затрат которую понесло предприятие для производства производственная и реализации себестоимость реализации своей продукции. Сумма затрат на производство и реализацию товара называется полной себестоимостью. Себестоимость исчисляется как на весь выпуск так и на производство конкретной единицы товара.
Производственная себестоимость включает в себя издержки производственного этапа. В состав таких затрат входят
Плата за сырье и основные производственные материалы. Топливно-энергетические затраты.
Заработная плата. Транспортные расходы внутреннее перемещение сырья и полуфабрикатов .[8 с. 200]
Ремонт и содержание основных средств. Прочие затраты.
Амортизация основных фондов и НМА.
В себестоимость реализации включают затраты которые несет предприятие на этапе реализации продукции. К таким затратам относятся
плата на упаковку товара расходы на рекламу
расходы на транспорт доставка товара покупателю или на дистрибьюторский склад рочие затраты.
Для анализа себестоимости используют следующие статистические методы
Метод группировки – заключается в группировки всех затрат по однородным элементам с последующей группировкой в статьи калькуляции таб. 1 .
Таблица 1
Использование группировок затрат позволяет проводить анализ выполнения плановых показателей на среднем и верхнем уровне ведь бюджетирование затрат на низшем уровне невозможно особенно в условиях больших предприятий.
Метод средних величин – заключается в исчислении веса затрат в структуре производственной себестоимости. Данный метод позволяет определить удельный вес отдельных затрат элементов или статей калькуляции в структуре себестоимости для определения влияния статей на общий результат таб. 2 . [2 с. 309]
Таблица 2
Метод средних величин
Из таблицы 2 видно что наибольший удельный вес в структуре общих затрат имеют затраты на сырье и материалы соответственно вариативность по этой статье будет иметь большее влияние на вариативность общего результата.
Графический метод дает возможность наглядно представить анализ себестоимости динамики ее изменения и изменение структуры в графическом виде. На следующем рисунке мы наглядно продемонстрируем использование нескольких методов анализа себестоимости.
Благодаря такой диаграмме можно наглядно продемонстрировать динамику изменения себестоимости по периодам и основные причины ее изменения. Графический метод анализа себестоимости наиболее предпочтителен для подготовки информации для топ-менеджмента компании потому что является наиболее усваиваемым.
Двумя основными методами калькулирования себестоимости которые используются в практике являются
метод полного поглощения затрат
маржинальный метод direct costing .[16 с. 87]
Метод полного поглощения затрат предполагает калькулирование себестоимости каждой единицы продукции с учетом всех затрат. Этот метод применяется в случае если необходимо проанализировать рентабельность отдельных видов продукции.
Маржинальный метод основан на разделении затрат на две части
Переменные затраты – величина которых напрямую зависит от объема производства. К данным затратам относятся затраты на основное сырье и материалы энергозатраты транспорт. Переменные затраты калькулируются на единицу каждого вида товара.
Постоянные затраты – величина которых не зависит от объема производства. Сущность этих затрат заключается в том что предприятие их будет нести независимо от того будет ли оно вообще выпускать готовые товары. К таким затратам относятся заработная плата затраты на ремонты основных фондов. Эти затраты не относят на себестоимость каждой единицы продукции а учитывают на весь выпуск. Оправданность такого метода возникает в случае необходимости принятия решения о целесообразности выпуски того или иного вида товара.
При различных подходах к калькулирования затрат финансовый результат может быть разным.[6 с. 176]
Разница между двумя методами заключается в учете себестоимости остатков. При маржинальном методе увеличение остатков снижает операционную прибыль а при методе полного поглощения затрат – наоборот повышает.
В международном учете понятие себестоимости заменено понятием EBITDA cost.
Рассмотрим ситуацию
Предприятие выпускает 1000 тонн металлопроката. Переменные затраты на выпуск одной тонны – 60 долларов тонна постоянные затраты – 30000 долларов реализация готовой продукции – 950 тонн. Цена реализованной продукции – 100 долларов тонна.
Таблица 3.
Анализ затрат
EBITDA cost представляет собой сумму затрат как на производство так и на реализацию продукции без амортизации.
В таком случае показателем эффективности работы предприятия принимается EBITDA – прибыль до налогообложения без учета амортизации.
EBITDA = Variable contribution – Fixed costs где
Variable contribution – маржинальная прибыль которая рассчитывается как разница между NRP ценой реализации и VC переменными затратами умноженными на объем реализации.
Fixed costs – постоянные затраты.[5 с. 98]
Себестоимость произведенного товара может рассчитываться на основании данных о фактических затратах фактическая себестоимость так и на основании нормативов затрат рассчитанных на основании утвержденных норм затрат для каждого элемента нормативная себестоимость . Нормативная себестоимость часто применяется для процесса ценообразования для заключения долгосрочных контрактов.
2. Организация учета производственных затрат
В бухгалтерском учете система формирования затрат на производство продукции является одним из главнейших механизмов на любом предприятии. Именно от правильного распределения средств зависит рентабельность будущего производства и получение доходов от продукции. Учет затрат на производство продукции занимает важнейшее место в подсчете себестоимости выпускаемого товара. В виду того что руководство предприятия самостоятельно определяет рыночную стоимость на свою продукцию подсчет затрат и себестоимости особенно его правильная методика служат активному росту предприятия и его рентабельности. Когда ведется учет расходов на производство продукции руководство предприятия а также в первую очередь бухгалтер может установить насколько высок уровень затрат подсчитывается себестоимость а в последствии и конечную цену товара на рынке.
Проанализировав все полученные данные можно сказать насколько перспективным будет предприятие и какая ожидается прибыль. Некоторые элементы учета строго контролируются государственными постановлениями для дальнейшего оформления налогов с прибыли предприятия. Чтобы понять что представляет собой учет затрат на производство продукции необходимо рассмотреть основные принципы ведения бухгалтерского учета этих самых затрат. [9 с. 109]
Главная цель каждого отдельного предприятия заключается в постоянном росте прибыли и самостоятельности предприятия на рынке среди других конкурентов. Это и является главнейшей причиной почему ведется учет затрат на производство продукции. То есть бухгалтер тщательно отмечает все затраты которые напрямую или косвенно влияют на себестоимость товара. Это закупка сырья материалов затраты топлива и электроэнергии зарплата рабочим и другие виды обслуживания производства. Кроме всего прочего сюда можно включить затраты на НДС износ оборудования отчисления в фонд страхования аренду помещений и другие переменные виды затрат. Стоит отметить что на себестоимость продукции влияет только документированный учет всех затрат произведенных в процессе производства. Сами же расходы делятся на два отдельных подразделения это прямые затраты на изготовление и реализацию товара и прочие расходы. Для того чтобы определить сколько средств может понадобиться предприятию на производство бухгалтер проводит первичный учет затрат на производство. Высчитывается приблизительная себестоимость на единицу продукции и прогнозируется средняя величина затрат.
Это называется плановая и фактическая себестоимость. Бухгалтерский учет затрат на производство выполняется несколькими методами как было сказано ранее составляется плановая калькуляция на определенный период времени а также сметная – на разовое производство если таковое имеется. Затем в конце отчетного периода подводится итог фактический учет затрат на производство продукции куда зачисляются и незапланированные расходы за месяц. Также в учет расходов включен износ основного оборудования участвующего в процессе производства. [2 с. 154]
Так как оборудование с годами начинает ломаться руководство предприятия обязано позаботиться о его замене а покупка нового оборудования – это новые затраты. Поэтому чтобы у предприятия были средства на приобретение оборудования государством предусмотрено включать амортизационные отчисления в счет себестоимости товара. Все остальные расходы предприятия не относящиеся к производству продукции учитываются по другим пунктам бухгалтерской отчетности. Таким образом в отчете выявляются показатели указывающие на общую прибыль и расходы вычитающиеся из этой прибыли.
К объектам незавершенного производства относят сырье товары изделия полуфабрикаты обработка которых начата но не закончена.
Правильный расчет объема незавершенного производства организации необходим для определения адекватной себестоимости готовой продукции. Рассмотрим основные проводки НЗП по бухгалтерскому учету.
Рис. 1 Процесс оценки незавершенного производства [8 с. 154]
На себестоимость незавершенного производства относятся все затраты пошедшие напрямую на обработку объектов «незавершенки» при прямом учете затрат.
При учете полных затрат на НЗП относят все затраты понесенные в данном периоде как прямые так и косвенные общепроизводственные . Последний метод более распространен.
В приложении 1 представлен проводки по расчету себестоимости методом полных затрат
Ниже представлены проводки по списанию расходов на незавершенное производство основной деятельности. Аналогично формируются проводки для вспомогательной деятельности организации.
Таблица 4
Проводки по списанию расходов на незавершенное производство основной деятельности
Объекты недвижимости могут находиться в стадии незавершенного строительства длительное время. При этом они часто являются предметом покупки-продажи.
Проводки представлены в приложении 2
Синтетический счет бухгалтерского учета 20 предназначен для накопления информации о затратах понесенных в основном производстве. В проводках по дебету этого счета показываются прямые расходы непосредственно связанные с выпуском основной продукции выполняемыми работами и оказываемыми услугами а также расходы различных вспомогательных производств понесенные потери от брака и косвенные расходы счет 25 26 на управление и обслуживание отнесенные на основное производство [8 с. 209].
По кредиту счета 20 показывается возврат материалов и полуфабрикатов из производства а также списание накопленных затрат на готовую продукцию.
По ПБУ 10 99 затраты на изготовление и доведение продукции до покупателя группируются по элементам
Материальные затраты.
Заработная плата.
Начисления на заработную плату социального характера.
Амортизация основного капитала.
Прочие расходы.
Более детальный перечень статей затрат предприятие устанавливает самостоятельно.
Таблица 6
Список наиболее распространенных проводок по основному производству
3. Раскрытие информации в бухгалтерской финансовой отчетности ПАО «Газпром» и элементы учетной политики по затратам на производство
В производственном процессе в ходе выпуска продукции оказания услуг выполнения работ расходуются материально-сырьевые ресурсы ПАО «Газпром» происходит износ оборудования и инструмента начисляется заработная плата работникам с соответствующими социальными начислениями. Грамотный учет этих расходов способствует повышению эффективности использования производственных ресурсов ПАО «Газпром».
Учет затрат на производство ПАО «Газпром» осуществляется для
бухгалтерского учета ПАО «Газпром»
налогового учета ПАО «Газпром» в соответствии с 25 гл. НК РФ .
Виды затрат производства представлены на рис. 1.
Рис. 1 — Виды затрат производства ПАО «Газпром»
Затраты также могут быть прямыми и накладными а также условно-постоянными или условно-переменными.
Данные о затратах производства материальные затраты амортизация оплата труда производственных рабочих и др. являющимся профильным для ПАО «Газпром» отражаются на активном счете 20. Остаток по счету 20 на конец месяца в ПАО «Газпром» – 1000 тыс. руб. характеризует себестоимость незавершенного производства.
Таблица 7
Проводки по передаче в основное производство тыс. руб.
Затраты вспомогательных собственных производств ПАО «Газпром» ведутся на активном счете 23 аналогично затратам основного производства ПАО «Газпром». В конце месяца все затраты относящиеся к завершенному вспомогательному производству ПАО «Газпром» списываются на основное производство. Остаток по счету 23 по состоянию на конец месяца отражает себестоимость незавершенного производства вспомогательных хозяйств ПАО «Газпром» ремонтного инструментального и др. .
Таблица 8
Проводки в ПАО «Газпром» тыс. руб.
Общепроизводственные расходы ПАО «Газпром» отражаются на активном счете 25 и отражают затраты цехов ПАО «Газпром» на управление цехом содержание и ремонт зданий и сооружений ПАО «Газпром» технику безопасности ПАО «Газпром» и др. В конце месяца все затраты накопленные ПАО «Газпром» по дебету счета 25 распределяются между видами продукции пропорционально стоимостному объему производства ПАО «Газпром» зарплате рабочих ПАО «Газпром» или на основе другой базы в результате чего сальдо по счету 25 по состоянию на конец месяца будет нулевым.
Таблица 9
Общехозяйственные расходы ПАО «Газпром» учитываются на счете 26 и включают все расходы управления ПАО «Газпром». На отчетную дату счет 26 также не имеет сальдо поскольку все накопленные за месяц расходы распределяются между видами продукции и или производствами ПАО «Газпром».
Таблица 10
Общехозяйственные расходы ПАО «Газпром» тыс. руб.
Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
20.01 23 26 Списаны накопленные общехозяйственные расходы на основное а также вспомогательное производство 270 Справка-расчет
Учитываются затраты в незавершенном производстве ПАО «Газпром» на счетах производственных затрат 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательное производство» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Счет 20 «Основное производство» в бухгалтерском учете ПАО «Газпром» в соответствии с планом счетов используется для аккумуляции информации обо всех производственных затратах основного производства ПАО «Газпром». Счет 20 применяют для учета расходов понесенных в связи с
производством ПАО «Газпром» продукции любого вида
оказанием всех видов услуг ПАО «Газпром»
выполнением строительно-подрядных проектно-изыскательных и геологоразведочных работ
осуществлением ремонтных работ ПАО «Газпром»
выполнением конструкторских и научно-исследовательских работ и т. д.
По дебету данного счета отражаются понесенные расходы которые напрямую связаны с изготовлением продукции оказанием услуг выполнением работ ПАО «Газпром» а также косвенные затраты и расходы вспомогательных производств ПАО «Газпром». Прямые расходы списываются в дебет счета «Основное производство» с кредита счетов
05 — в части амортизации имущества ПАО «Газпром» используемого для основного производства
10 16 21 — по использованным производственным запасам и расходам связанным с их приобретением
60 и 76 — по услугам производственного характера непосредственно связанным с основным производством
69 и 70 — в части зарплаты основного производственного персонала и начислений на нее.
На основное производство ПАО «Газпром» также списывается брак подлежащий исправлению Дт 20 Кт 28 .Ежемесячно с кредита счета 23 на счет 20 поступает часть затрат вспомогательного производства с кредита счета 25 — часть косвенных расходов направленных на содержание обслуживающего и управленческо-административного персонала ПАО «Газпром» и с кредита счета 26 — часть общехозяйственных затрат ПАО «Газпром»
С кредита счета «Основное производство» списывается фактическая стоимость выпущенной продукции оказанных услуг работ ПАО «Газпром». В этом случае счет 20 корреспондирует со счетами 40 43 90.
Сальдо по счету 20 оставшееся по итогам месяца отражает стоимость основного незавершенного производства НЗП ПАО «Газпром»
У ПАО «Газпром» кроме основного производства есть также вспомогательные затраты по которым отражаются на счете 23 «Вспомогательные производства» и обслуживающие хозяйства ПАО «Газпром» затраты которых собираются на счете 29 «Обслуживающие хозяйства». По мере выпуска готовой продукции выполнения работ вспомогательными или обслуживающими производствами хозяйствами ПАО «Газпром» их стоимость списывается с кредита этих счетов. Остаток по счету 23 показывает стоимость вспомогательного незавершенного производства а остаток по счету 29 — стоимостьнезавершенного производства обслуживающих хозяйств.
Остаток незавершенного производства по счетам 20 23 29 является остатком незавершенного производства в бухгалтерском учете по ПАО «Газпром» в целом. Незавершенное производство — счет 20 + счет 23 + счет 29 не закрытые на конец отчетного периода — суммируется с прочими показателями при формировании строки «Запасы» в балансе.
Не относятся к незавершенному производству ПАО «Газпром»
переданные в цеха на участки но не подвергавшиеся обработке сырье материалы покупные готовые изделия
не подлежащие исправлению забракованные полуфабрикаты.
Особенности учета затрат относящихся к незавершенному производству ПАО «Газпром» определяются отраслевыми методическими рекомендациями поскольку они довольно сильно зависят от специфики вида производства ПАО «Газпром».
К прямым расходам ПАО «Газпром» можно отнести
материальные затраты на производство сырье материалы полуфабрикаты и комплектующие ПАО «Газпром»
расходы на оплату труда персонала ПАО «Газпром» занятого в производстве и обслуживании производственного процесса
расходы на обязательное пенсионное социальное и медицинское страхование начисленные на указанный выше фонд оплаты труда
амортизационные отчисления на основные средства занятые в производственном процессе.
В соответствии с п. 63 ПБУ утвержденного приказом Минфина от 29.07.1998 34н к НЗП незавершенному производству следует отнести продукцию или услуги работы не прошедшие все фазы производственного цикла. Также сюда относится недоукомплектованная и или не прошедшая апробацию и техприемку продукция.
Для отражения в балансе ПАО «Газпром» оценка незавершенного производства осуществляется прямым методом
Выбранный способ оценки незавершенного производства ПАО «Газпром» закреплен в учетной политике. При выборе метода оценки незавершенного производства по прямым статьям затрат в учетной политике ПАО «Газпром» отражено как ПАО «Газпром» распределяет текущие расходы и остатки незавершенного производства на начало месяца между выпуском готовой продукции ПАО «Газпром» и незавершенным производством на конец месяца.

Заключение
Библиографический список
14.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет — М. Инфра-М – 2013. — 635 c.
15. Кузьмина М. С. Учет затрат калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы – М КноРус — 2013. — 248 c
16.Макальская М.Л. Фельдман И.А. Бухгалтерский учет – М Высшее образование — 2013. — 443 c.
Приложения
Приложение 1