СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1 Особенности учета и оценки финансовых активов по РСБУ и МСФО …. 5
1.1 Понятие сущность и классификация финансовых активов предприятия ……5
1.2 Учет и оценка финансовых активов предприятия….11
2 Учет финансовых активов в ПАО Магнит 15
2.1 Краткая технико-экономическая характеристика ПАО Магнит 15
2.2 Учет финансовых активов в ПАО Магнит…..…. 22
3 Выводы и рекомендации по учету и анализу финансовых активов в
ПАО Магнит …….. 26
3.1 Оценка учета и анализа финансовых активов ПАО Магнит ……26
3.2 Рекомендации по автоматизации учета и анализа финансовых активов 28
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 31
Список использованной литературы …… 33

Работа № 4221. Это ОЗНАКОМИТЕЛЬНАЯ ВЕРСИЯ работы, цена оригинала 1000 рублей. Оформлен в программе Microsoft Word.

Оплата. Контакты

ВВЕДЕНИЕ
В Российской Федерации большое значение отводится бухгалтерскому учету как самостоятельному объекту исследования в экономике страны. Адаптация бухгалтерского учета к рыночной экономике происходит и в настоящее время так как рыночная экономика постоянно развивается в ней происходят изменения приближающие ее к экономикам других стран для привлечения новых иностранных инвесторов а также улучшения взаимопонимания между предприятиями разных стран.
В настоящее время ведущие бухгалтера и экономисты нашей страны заинтересованы в сближении отечественного бухгалтерского учета и международных стандартов по которым в большинстве стран уже ведется бухгалтерский учет чем и обосновывается актуальность выбранной темы курсовой работы.
Таким образом финансовые активы их оценка и признание согласно российским стандартам бухгалтерского учета и международным стандартам финансовой отчетности в настоящее время считаются весьма актуальными.
Цель курсовой работы заключается в изучении особенностей учета финансовых активов их оценки и классификации в связи с переходом на МСФО. Для реализации поставленной цели необходимо решение следующих задач
— понятие определить сущность и изучить классификацию финансовых активов предприятия
— рассмотреть как ведется учет и проводится оценка финансовых активов в бухгалтерском учете
— ознакомиться с краткой характеристикой ПАО Магнит
— исследовать ведение учета финансовых активов в ПАО Магнит в условиях составления и предоставления финансовой отчётности по МСФО
— провести оценку учета и проведенного анализа финансовых активов ПАО Магнит
— определить рекомендации по автоматизации учета и анализа финансовых активов ПАО Магнит.
Методологическую основу работы составили труды ведущих экономистов и бухгалтеров таких как А.П. Вахрушиной Н.П. Кондраков В.Ф Палий С.А. Николаева и др.
Объектом в работе выступило ПАО Магнит а предметом – финансовые активы организации.
Курсовая работа состоит из введения трех глав заключения списка использованной литературы и приложений.

1 Особенности учета и оценки финансовых активов по РСБУ и МСФО

1.1 Понятие сущность и классификация финансовых активов предприятия

В современных рыночных условиях осуществления финансовой деятельности коммерческими предприятиями большое значение приобретает ведение бухгалтерского учета и оценка активов к которым в российской практике учета относятся денежные средства ценные бумаги вклады в уставные капиталы других организаций заемное финансирование дебиторская задолженность.
При ведении бухгалтерского учета по российским стандартам ПБУ под активами понимаются хозяйственные ресурсы которые должны приносить экономическую выгоду. В зависимости от структуры предприятия его отраслевой принадлежности выбирается наиболее целесообразный вариант их использования. Другими словами активы – это и есть имущество предприятия которое сосредоточено в активе баланса.
Все эти активы в международной практике называются финансовыми активами. Так как уже давно происходит интегрирование правил и принципов ведения бухгалтерского учета по российским стандартам в систему международных рыночных отношений то появляется необходимость использования категории финансовых активов и в отечественных стандартах бухгалтерского учета.
Под финансовыми активами понимаются финансовые ресурсы представляющие собой совокупность денежных средств и ценных бумаг находящихся в собственности предприятия. По мнению Н.П. Кондракова к финансовым активам относятся
— денежные средства включая кассовую наличность и средства на банковских счетах
— ценные бумаги акции паи других компаний опционы на акции и так далее
— дебиторские задолженности
— финансовые вложения
— расчетные документы в пути .
Таким образом мы видим что не все имущество числящееся в активе баланса предприятия подпадает под категорию финансовых активов – это нематериальные активы полученные авансы производственные запасы и др. Так как все эти активы при их владении не приводят к возникновению права на получения неких финансовых активов хотя и приносят прибыль предприятию.
То есть получается что финансовые активы это есть некое право на доходы которые получает предприятие при использовании реальных активов. Поэтому активы можно разбить на две группы реальные и финансовые.
Реальные активы – это источники дохода а финансовые активы в свою очередь слушать только для характеристики распределения получаемого от реальных активов дохода. Инвестирование средств в финансовые активы дает право на получение прибыли от использования реальных активов приобретение которых осуществлялось за счет инвестиций.
Финансовые активы – являются нематериальным отражением денежной стоимости в основе которой лежат не физические активы а контрактные обязательства. В то время как у физических активов таких как земля или недвижимость есть физическая стоимость финансовый актив является документом как в бумажной так и в электронной формах у которого нет собственной стоимости пока он не будет преобразован в наличные средства. Наиболее распространенными типами финансовых активов являются облигации акции депозитные сертификаты банковские депозиты и т.п.
Финансовые активы предприятия в российской системе учета подразделяют на оборотные и внеоборотные которые в свою очередь еще разделяются на подгруппы.
К внеоборотным активам относятся
— основные средства
— нематериальные активы
— доходные вложения в материальные ценности
— долгосрочные финансовые вложения
— другие виды внеоборотных активов.
К оборотным активам относятся
— производственные запасы и полуфабрикаты
— НДС
— незавершенное производство
— дебиторская задолженность
— денежные средства и денежные эквиваленты
— краткосрочные финансовые вложения.
В зависимости от участия активов в производственном процессе предприятия их подразделяют на операционные и инвестиционные которые непосредственно участвуют в производственной детальности и только инвестируются соответственно.
Также существует классификация активов предприятия по степени ликвидности
— абсолютно ликвидные активы – денежные средства
— высоколиквидные активы- краткосрочные финансовые вложения и краткосрочная дебиторская задолженность
— медленно реализуемые активы – долгосрочная дебиторская задолженность запасы готовая продукция.
— трудно реализуемые активы – оборотные активы.
В международной практике также существует своя классификация финансовых активов.
При первом принятии стандарта МСФО Финансовые инструменты финансовые активы классифицировались на
— финансовые активы учитывающиеся по амортизированной стоимости
— финансовые активы учитывающиеся по справедливой стоимости.
Затем с учетом все изменений в финальной версии МСФО 9 в классификацию финансовых активов была добавлена третья категория — финансовые активы по справедливой стоимости через прочий совокупный доход или по СС через ПСД.
В условиях финансовой нестабильности особое значение приобретают бухгалтерский учет и оценка таких активов как денежные средства ценные бумаги вклады в уставные капиталы других организаций заемное финансирование дебиторская задолженность и т.д. именуемых в рамках международных стандартов учета и отчетности финансовыми активами. Дальнейшее интегрирование российской экономики в систему международных рыночных отношений вызывает объективную необходимость использования данной учетной категории и в отечественных стандартах бухгалтерского учета.
Российская практика бухгалтерского учета во многом базируется на формальных правовых характеристиках финансовых прав и обязательств. В нормативных актах понятия финансовый инструмент и финансовый актив четко не определены существующая терминология фактически ограничивается категориями финансовые вложения средства в расчетах дебиторская и кредиторская задолженность критерии признания финансовых вложений используются лишь в основном для их классификации.
Введение учетной категории финансовые активы в целях удовлетворения расширяющегося диапазона потребностей различных пользователей учетной информации требует использования современных методик их учета и оценки. Наряду со способом определения стоимости по фактическим затратам возникла объективная необходимость применения других способов стоимостной оценки активов при их первоначальном признании и последующем учете по аналогии с международной практикой.
Выбор альтернативных методик бухгалтерского учета и способов оценки финансовых активов непосредственно влияет на конечные результаты коммерческой деятельности — прибыль максимальное увеличение которой является основной целью каждого хозяйствующего субъекта. Они во многом определяют формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении необходимой всем заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности.
Разработка современных методик отражения в системе бухгалтерского учета финансовых активов критериев их признания обобщение и систематизация алгоритмов различных способов бухгалтерской оценки в зависимости от вида а также разработка методики аудита финансовых активов и связанных с ними оценочных значений в конкретных условиях хозяйствования являются насущными проблемами отечественного учета.
В РСБУ учет финансовых активов регулирует ПБУ 192002 Учет финансовых вложений. В результате
— классификация на оборотные и внеоборотные устанавливается изначально и потом не меняется. В данном случае имеются в виду не займы выданные по которым срок со временем меняется на краткосрочный а бессрочные акции которые как правило не переводятся в другую категорию независимо от намерений компании владеть или продавать
— первоначальная и последующая оценка проводится по фактической стоимости согласно первичным документам и не учитывает временную стоимость денег
— завышенная оценка долгосрочных активов в результате неприменения дисконтированной стоимости
— резерв на сомнительную задолженность создается редко списание безнадежных долгов проводится только если выполняется ряд требований
— денежные документы билеты путевки бланки и т.п. отражаются в составе денежных средств
— эквиваленты денежных средств учитываются в прочих оборотных активах депозиты на три месяца и менее
— производные инструменты не признаются.
На рисунке 1 представлены условия принятия актива к финансовым вложениям согласно ПБУ 1902
Рисунок 1 — Условия принятия актива к финансовым вложениям по российскому законодательству
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости согласно ПБУ 1902 Учет финансовых вложений.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений приобретенных за плату признается сумма фактических затрат организации на их приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов .

1.2 Учет и оценка финансовых активов предприятия
Оценка финансовых активов находится в основе любого инвестиционного решения независимо от того связано ли это решение с покупкой продажей или хранением активов.
Проведение независимой оценки рыночной стоимости активов необходимо сегодня не только в рамках сделок купли-продажи или при определении залоговой стоимости объекта но также и для целей принятия правильных стратегических и управленческих решений.
При оценке активов предприятия определяется денежная сумма предлагаемая запрашиваемая или уплаченная за актив участниками совершенной или планируемой сделки.
Оценка стоимости финансовых активов представляет собой упорядоченный целенаправленный процесс определения в денежном выражении их стоимости с учетом потенциального и реального дохода приносимых ими в определенный момент времени в условиях конкретного рынка.
Все финансовые активы обладают тремя ключевыми характеристиками
— стоимость
— цена
— доходность.
В процессе оценки финансовых активов используется доходный подход а именно метод дисконтирования денежных потоков. Суть доходного подхода к оценке состоит в том что основным фактором стоимости финансовых активов является реальный и потенциальный доход который может получить собственник от владения данными финансовыми активами
Оценка финансовых активов предприятия разделяется на следующие этапы
— Заключение договора на проведение оценки финансового актива включающего задание на оценку активов компании
— Осмотр сбор и анализ информации необходимой для проведения оценки стоимости активов
— Применение подходов к оценке стоимости актива включая выбор методов оценки актива и осуществление необходимых расчетов
— Обобщение результатов применения подходов к оценке и определение итоговой стоимости активов компании
При оценке финансовых активов необходимо учитывать то что балансовые статьи предприятия делят на немонетарные и монетарные активы. Под монетарными понимают средства и обязательства которые выражены в денежном текущем плане. Такие активы будь то средства в расчетах депозиты в банках вложения финансовые краткосрочные средства денежные и т.д. не нуждаются в переоценке. А вот немонетарные активы – продукция на реализацию производство незавершенного вида капитальное незаконченное строительство запасы производственные основные фонды готовые товары нуждаются по истечении определенного периода времени не только в оценке активов но и в их переоценке.
Проводя оценку финансовых активов оценщик использует различные методы оценки активов применимые для разных видов активов. Так например при оценке активов долгосрочных нематериальных а также основных фондов организации применяются одни модели оценки активов а при оценке оборотных активов – другие. Точно также есть и специализированные модели оценки активов методы оценки активов при осуществлении оценки оборотных активов. При этом и оценка чистых активов и оценка оборотных активов производятся при помощи существующих методов оценки активов принятых во всем цивилизованном мире.
Оценка финансовых активов базируется на предварительно проведенных действиях по экспертизе прав юридических на итогах анализа финансового деятельности компании. Для этого заказчику оценки стоимости активов будь то оценка стоимости чистых активов или оценка оборотных активов необходимо представить отчетность финансовую оценщику. Результатом оценки стоимости активов станет рекомендуемая или другая цена по которой будет возможность передать правовой пакет на всевозможные активы в другие руки.
По стандартному методу оценки активов их стоимость определяется исходя из цены покупки либо по себестоимости за исключением амортизационных вычетов. Но в тех ситуациях когда наблюдается повышение цен оценка стоимости активов по такой модели оценки активов может быть не совсем корректной. Как правило активы постоянные за исключением строений зданий и земельных участков оцениваются по первоначальной чистой стоимости оценка чистых активов а активы текущие – по себестоимости или по вероятной реализации.
Выбор альтернативных методик бухгалтерского учета и способов оценки финансовых активов непосредственно влияет на конечные результаты коммерческой деятельности — прибыль максимальное увеличение которой является основной целью каждого хозяйствующего субъекта. Они во многом определяют формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении необходимой всем заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности.
Разработка современных методик отражения в системе бухгалтерского учета финансовых активов критериев их признания обобщение и систематизация алгоритмов различных способов бухгалтерской оценки в зависимости от вида а также разработка методики аудита финансовых активов и связанных с ними оценочных значений в конкретных условиях хозяйствования являются насущными проблемами отечественного учета.
В МСФО иная классификация финансовых активов в отличие от РСБУ МСФО IAS 39 Финансовые инструменты признание и оценка МСФО IFRS 9 Финансовые инструменты которая приводит к следующим корректировкам
— пересчет балансовой стоимости всех финансовых инструментов
— расчет полного резерва по дебиторской задолженности
— пересчет процентов и расходов на приобретение по эффективной ставке процента
— регулярная проверка всех активов на обесценение
— отражение операций по сути а не по форме
— признание производных инструментов списание в расходы или авансы путевок и билетов
— перевод краткосрочных депозитов в состав денежных средств.
Конечно Международные стандарты финансовой отчетности достаточно сложны для российской практики но они дают больше полезной информации пользователям финансовых отчетов. Именно МСФО требуют последовательного соблюдения бухгалтерских принципов и допущений. Следовательно постепенное сближение российских национальных стандартов с международными позволит представлять инвесторам более исчерпывающую информацию для принятия управленческих решений а собственники смогут правильнее оценивать свое финансовое положение.
2 Учет финансовых активов в ПАО Магнит
2.1 Краткая технико-экономическая характеристика ПАО Магнит
ПАО Магнит представляет собой огромную торговую сеть разных магазинов. По данным на 31.12.2015 года ПАО Магнит считается лидером на рынке по количеству торговых объектов и территории присутствия в России 9 781 магазина в формате У дома 227 гипермаркетов 163 магазина Магнит Семейный и 2 441 магазин косметики в 2 361 населенном пункте.
Руководством ПАО Магнит преследуется несколько стратегий развития
— расширение сети за счет роста плотности ключевых рынков присутствия
— продолжение агрессивного развития форматов Магазин у дома Гипермаркет Магнит Семейный и Магнит Косметик
— внедрение дополнительных мер по оптимизации издержек и улучшению рентабельности.
В таблице 1 представим динамику операционных показателей ПАО Магнит за 2010-2015 годы
Таблица 1 — Динамика операционных показателей ПАО Магнит за 2010-2015 годы
По данным таблицы 1 мы видим что с каждым годом начиная с 2010 по 31.12.2015 года идет рост операционных показателей деятельности ПАО Магнит.
Далее в таблице 2 рассмотрим динамику основных финансовых показателей предприятия за 2010-2015 годы.
Таблица 2 — Динамика основных финансовых показателей ПАО Магнит за 2010-2015 годы
Согласно данным таблицы 2 можно сделать вывод о том что наблюдается положительная динамика финансовых показателей предприятия начиная с 2010 по 2015 годы. Рост выручки к концу 2015 года незначительно снижается и составляет 245. Валовая маржа и маржа EBITDA также увеличивается с 81 до 109.
По данным финансовой отчётности составленной по РСБУ проанализируем финансовые активы по степени ликвидности.
Таблица 3 — Динамика групп ликвидных активов ПАО Магнит за 2013-2015гг.
На основе данных таблицы 3 можно сделать следующие выводы о динамике изменения активов с учетом их ликвидности за три исследуемых периода.
Снижаются только абсолютно ликвидные активы организации. Все остальные виды активов стабильно увеличиваются причем труднореализуемые активы увеличиваются самыми высокими темпами. Такое высокое увеличение труднореализуемых активов может сказаться отрицательно на степени ликвидности активов в целом.
Данные таблицы наглядно представим на рисунке 2.
Рисунок 2 — Динамика групп ликвидных активов ПАО Магнит за 2013- 2015 годы
В таблице 4 представлены обязательства компании по степени платежеспособности.
Таблица 4 — Динамика обязательств ПАО Магнит за 2013-2015 годы
По полученным данным приведенным в таблице 4 мы видим что пассивы организации в динамике увеличиваются. Наиболее быстрыми темпами увеличиваются краткосрочные пассивы и постоянные пассивы на 15877 и 4619 соответственно по отношению к 2013 году.
На рисунке 3 изобразим наглядно динамику пассивов ПАО Магнит за 2013-2015 годы.
Рисунок 3 — Динамика пассивов ПАО Магнит за 2013-2015 годы
На рисунке 3 мы видим что пассивы ПАО Магнит в течение трех исследуемых периодов не просто увеличиваются а сначала снижаются а затем происходит их увеличение.
Для ПАО Магнит характерны следующие неравенства активов и обязательств
2013г. А1≥П1 А2≤П2 А3≤П3 А4≤П4
2014г. А1≥П1 А2≥П2 А3≤П3 А4≤П4
2015г. А1≥П1 А2≤П2 А3≤П3 А4≤П4
Таким образом можно сделать следующий вывод
— В течение трех лет абсолютно ликвидные активы организации превышают наиболее срочные обязательства что свидетельствует о том что ПАО Магнит может погасить наиболее срочные обязательства с помощью абсолютно ликвидных активов к таким обязательствам относятся кредиторская задолженность задолженность по выплате доходов прочая кредиторская задолженность.
— Быстрореализуемые активы организации превышают краткосрочные пассивы только в 2014 году что свидетельствует о выполнении неравенства то есть ПАО Магнит может рассчитать по краткосрочным обязательствам перед кредиторами быстро реализуемыми активами Но в тоже время есть возможность за счет быстрореализуемых активов дебиторская задолженность прочие оборотные активы погашать свои краткосрочные пассивы краткосрочные займы и кредиты прочие займы подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. В 2015 году ситуация в корень изменилась предприятие опять не могло погасить свои краткосрочные пассивы за счет быстрореализуемых активов.
— Неравенство между медленнореализуемыми активами и долгосрочными пассивами также не выполнено так как у организации недостаточно много медленнореализуемых активов что можно сказать и о труднореализуемых активах которых у организации на балансе находится огромное количество.
— А неравенство между постоянными пассивами и труднореализуемыми активами выполняется в течение трех исследуемых периодов это означает организация обладает высокой степенью платежеспособности и может погасить различные виды обязательств соответствующими активами.
Таким образом анализ динамики и структуры активов и пассивов предприятия показал что в 2015 году баланс предприятия увеличился на 49 232 482 тыс. руб. или на 6028. Это увеличение произошло в основном за счет внеоборотных активов – финансовых вложений а в оборотных активах увеличение произошло также за счет финансовых вложений за исключением денежных средств.
В таблице 5 представлены три основных коэффициента ликвидности ПАО Магнит рассчитанные по отчетности составленной по РСБУ.
Таблица 5 — Коэффициенты ликвидности и маневренности
Значение коэффициента абсолютной ликвидности по отношению к ПАО Магнит то только лишь в 2015 году показатель приблизился к нормативному значению но все же превышал его на 0223 пункта. соответствовал нормативному значению это означает что в 2015 году организация могла погасить более 85 краткосрочных обязательств.
Коэффициент текущей ликвидности в 2013 году составлявший на тот момент 3097 свидетельствует о нерациональной структуре капитала. А вот в 2014 и 2015 годах показатели находились в пределах нормативного значения и составляли 1803 и 1426. что немного не хватает до нормативного значения но все же предприятие способно было погашать свои текущие обязательства за счет только оборотных активов но значение коэффициента постепенно приближалось к финансовому риску предприятия связанного с тем что предприятие не в состоянии будет стабильно оплачивать текущие счета.
За 2013 — 2015 годы значение показателя критической ликвидности снижается что свидетельствует и о снижении платежеспособности предприятия. Так в 2013 году значение показателя составляло 3097 а в 2015 он снизился на 1671 пункт и составил уже 1426. Таким образом этот показатель показывает что в 2013 году предприятие могло погасить все текущие обязательства не только за счет наличности но и за счет ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию выполненные работы или оказанные услуги а в 2015 году – хотя значение коэффициента критической ликвидности все же снижается оно еще превышает нормативное значение.
Так как финансовые активы участвуют в производственном процессе и тем самым приносят организации доходы то далее в таблице 6 рассмотрим отчет о финансовых результатах ПАО Магнит и проведем его анализ за 2013-2015 гг.
Таблица 6 — Динамика и структура финансовых результатов ПАО Магнит за 2013-2015 годы тыс. руб.
2.2 Учет финансовых активов в ПАО Магнит
ПАО Магнит классифицирует свои финансовые активы по следующим категориям
— финансовые активы оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток
— финансовые активы удерживаемые до погашения
— финансовые активы имеющиеся в наличии для продажи
— также займы и дебиторская задолженность.
Отнесение финансовых активов к той или иной категории зависит от особенностей и целей приобретения финансовых активов и определяется в момент их принятия к учету.
Первоначально все финансовые активы признаются по справедливой стоимости. К справедливой стоимости финансовых активов не переоцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток прибавляются непосредственно связанные с ними затраты по сделке.
Все сделки по приобретению или продаже финансовых активов требующие поставки активов в срок устанавливаемый законодательством или правилами принятыми на рынке торговля на стандартных условиях признаются на дату заключения сделки то есть на дату когда Группа принимает на себя обязательство купить или продать актив.
Для расчета амортизированной стоимости финансового актива и распределения процентных доходов в течение конкретного периода используется метод эффективной процентной ставки.
Эффективная процентная ставка – это ставка дисконтирования расчетных будущих денежных поступлений на ожидаемый срок действия финансового
актива или если применимо на более короткий срок до чистой балансовой стоимости финансового актива.
По всем финансовым инструментам оцениваемым по амортизированной стоимости и процентным финансовым активам классифицированным в качестве имеющихся в наличии для продажи процентный доход признается с использованием метода эффективной процентной ставки. Процентные доходы включаются в состав инвестиционного дохода в отчете о совокупном доходе.
Дебиторская задолженность по основной деятельности прочая дебиторская задолженность и займы выданные с определенными или фиксированными платежами не котирующиеся на активном рынке классифицируются как займы выданные и дебиторская
задолженность. Займы выданные и дебиторская задолженность оцениваются по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки.
Денежные средства и краткосрочные депозиты отраженные в отчете о финансовом положении включают в себя денежные средства в банках и в кассе а также краткосрочные депозиты со сроком погашения 3 месяца или менее.
Согласно МСФО финансовые активы подлежат обязательной оценки. Они оцениваются на предмет наличия признаков обесценения на каждую
отчетную дату. Убыток от обесценения признается при наличии объективных данных свидетельствующих об уменьшении предполагаемых будущих денежных потоков по данному активу в результате одного или более событий произошедших после первоначального признания данного финансового актива.
Для финансовых активов учитываемых по амортизированной стоимости сумма обесценения определяется как разница между балансовой стоимостью актива и текущей стоимостью прогнозируемых будущих потоков денежных средств дисконтированной с использованием первоначальной эффективной ставки процента.
Балансовая стоимость всех финансовых активов уменьшается непосредственно на сумму убытка от обесценения за исключением дебиторской задолженности балансовая стоимость которой уменьшается на сумму резерва. В случае если взыскание дебиторской задолженности не представляется возможным она списывается за счет соответствующего резерва. При последующем восстановлении ранее списанные суммы начисляются на счет резерва на обесценение. Изменение балансовой стоимости резерва на обесценение учитывается в отчете о совокупном доходе.
Если в последующем периоде размер убытка от обесценения уменьшается и такое уменьшение может быть объективно отнесено к событию произошедшему после признания убытка от обесценения то ранее отраженная сумма убытка восстанавливается через прибыль или убыток при условии что на дату восстановления балансовая стоимость актива не превышает его амортизируемую стоимость. Исключение составляют долевые инструменты имеющиеся в наличии для продажи.
Финансовый актив списывается с учета если
— Срок действия прав на получение денежных потоков от актива истек
— Группа передала свои права на получение денежных потоков от актива либо взяла на себя обязательство по выплате третьей стороне получаемых денежных потоков в полном объеме и без существенной задержки по транзитному соглашению и либо
a Группа передала все риски и выгоды от актива либо
б Группа не передала но фактически не сохраняет за собой все риски и выгоды от актива но передала контроль над данным активом.
Если Группа передала свои права на получение денежных потоков от актива либо заключила транзитное соглашение и при этом не передала но фактически не сохраняет за собой все риски и выгоды от актива а также не передала контроль над активом актив признается в той степени в которой группа продолжает участие в переданном активе. В этом случае Группа также признает соответствующее обязательство. Переданный актив и соответствующее обязательство оцениваются на основании отражения прав и обязательств сохраненных Группой.
Продолжающееся участие которое принимает форму гарантии по переданному активу признается по наименьшей из следующих величин
— первоначальной балансовой стоимости актива
— максимальной суммы выплата которой может быть потребована от группы.
3 Выводы и рекомендации по учету и анализу финансовых активов в ПАО Магнит
3.1 Оценка учета и анализа финансовых активов ПАО Магнит
ПАО Магнит согласно федеральному закону О консолидированной отчётности 208-ФЗ составляет и предоставляет консолидированную отчетность вместе с финансовой отчетностью по российским стандартам учета и отчётности. Поэтому был проведен анализ финансовых активов организации и изучены особенности ведения учета финансовых активов согласно МСФО.
Проанализировав финансовые активы ПАО Магнит можно дать следующую оценку состоянию организации. С исключительно хорошей стороны финансовое положение и результаты деятельности ПАО Магнит характеризуют следующие показатели
— у организации имеется возможность за счет абсолютноликвидных активов денежные средства и краткосрочные финансовые вложения в течение трех лет покрывать свои срочные обязательства следовательно ПАО Магнит может гасить свою кредиторскую задолженность задолженность по выплате доходов и прочую кредиторскую задолженность за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Такая же ситуация наблюдается и с быстро ликвидными активами и краткосрочными пассивами. Но к концу 2015 года у предприятия возникло ограниченное количество быстро реализуемых активов гасить свои краткосрочные обязательства. Зато у ПАО Магнит достаточно постоянных пассивов в течение трех чтобы покрывать свои труднореализуемые активы.
— значение коэффициента абсолютной ликвидности превышает нормативное значение в течение трех лет. И лишь в 2015 году его значение немного приблизилось к нормативу это означает что в 2015 году организация могла погасить более 85 краткосрочных обязательств.
— значение коэффициента текущей ликвидности свидетельствует о способности предприятия погашать свои текущие краткосрочные обязательства за счет только оборотных активов.
— согласно полученному значению коэффициента критической ликвидности ПАО Магнит в течение трех лет способно погашать свои текущие обязательства не только имеющейся на предприятии наличности о и за счет будущих поступлений тоже. Так как коэффициент критической ликвидности хотя в динамике и снижается все же к концу 2015 года он не опустился ниже норматива.
— коэффициент маневренности функционирующего капитала ПАО Магнит свидетельствует о увеличении величины рабочего капитала с 014 из общей величины капитала до 552 что считается положительной динамикой в работе организации.
Анализ отчета о финансовых результатах организации позволил сделать следующие выводы о финансовом положении предприятия
— выручка предприятия постепенно увеличивается хотя и е значительными темпами сначала на 535 затем на 38
— себестоимость наоборот снижается сначала на 138 а затем еще на 666. В следствие чего увеличивается и валовая прибыль предприятия. Но за счет высокого роста управленческих расходов предприятие вместо прибыли от реализации получает убыток. Но этот убыток в дальнейшем компенсируется процентами к получению в следствие чего увеличивается и прибыль до налогообложения и чистая прибыль.
Таким образом мы видим что согласно данным отчета о финансовых результатах у предприятия наблюдается увеличение чистой прибыли что относится к положительным моментам деятельности предприятия.
Несмотря на то что предприятие получает прибыль в течение трех анализируемых периодов все же оно находится в неустойчивом финансовом положении о чем свидетельствует зависимость от заемных источников финансирования деятельности поэтому далее подведём итог по аналитической части и предложим комплекс мероприятий необходимых для улучшения финансового состояния предприятия.
3.2 Рекомендации по автоматизации учета и анализа финансовых активов
Любая организация может использовать разнообразные факторы для наращивания экономического потенциала использовать все возможные а иногда и экстраординарные меры по улучшению своего финансового положения. Это и изменение финансовой политики и повышение оборачиваемости активов и увеличение рентабельности продаж.
Учет финансовых активов и в целом составляется отчетность одним из трудоемких методов – параллельный учет. То есть одновременно ведется бухгалтерский учет по российским стандартам и по МСФО. Такая система учета очень трудоемка. Поэтому можно порекомендовать руководству организации перейти на ведение учета и составление отчетности путем трансформации с помощью различных автоматизированных программ.
Для ПАО Магнит для трансформации будет самым оптимальным вариантом использование специализированной автоматизированной системы трансформации – Отчётность по МСФО + трансформация или ХомнетМСФО.
Программа Отчетность по МСФО+трансформация — это полный комплект отчетности соответствующий требованиям Международных стандартов финансовой отчетности в редакции 2010 года дополненный удобным инструментом трансформации отчетности составленной по российским стандартам в отчетность по МСФО.
Ключевые особенности
— полное соответствие Стандартам утвержденным Советом по МСФО по состоянию на 2015 г.
— удобный инструмент трансформации отчетности составленной по российским стандартам в МСФО автоматический перенос данных из российских форм бухгалтерской отчетности в формы по МСФО пересчет по курсу валюты автоматический расчет курсовых разниц при трансформации удобный ввод корректировочных проводок взаимосвязи между таблицами позволяющие существенно ускорить их заполнение.
— контроль взаимоувязки показателей во всех отчетных таблицах в момент ввода показателя
— все показатели и информация представлены на двух языках – русском и английском. За основу взят оригинальный английский язык МСФО что обеспечивает адекватное понимание отчетности иностранными пользователями.
Программный комплекс ХомнетМСФО — специализированное решение компании Хомнет Консалтинг на платформе 1СПредприятие 8 предназначенное для ведения учета в соответствии с принципами международных стандартов МСФО GAAP и управленческого финансового учета. Решение предназначено для предприятий любого масштаба всех форм собственности и является эффективным инструментом повышения оперативности и качества подготовки финансовой отчетности. Он разработан в строгом соответствии со стандартом ISO 90012000 и сертифицирован фирмой 1С на 1ССовместимо.
Задачи решаемые программой ХомнетМСФО
— Ведение многофирменного учёта в соответствии с международными стандартами
— Ведение многофирменного управленческого учета
— Подготовка индивидуальной отчетности по международным стандартам
— Подготовка консолидированной отчетности
— Построение бюджетов и ведение план-фактного анализа
— Основные возможности ХомнетМСФО
Таким образом предложим руководству ПАО Магнит выбрать программу Отчётность по МСФО + трансформация так как эта программа при переносе данных из программы 1С запрашивает разрешение. Это является очень важным так как бывают моменты когда необходимо провести какие-либо изменения в отчетности. И чтобы не проделывать двойную работу если программа автоматически перенесет все данные из программы 1С снова проводить трансформацию при переносе данных подключен запрос о разрешении переноса данных.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Список использованной литературы
19. Маренков Н.Л. Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгалтерского учета финансовой отчетности и аудита в российских фирмах. М. Издательство научной и учебной литературы 2013.- 197 с.
20. Мизиковский Е.А. Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России. – М. Изд-во Бухгалтерский учет 2011. Библиотека журнала Бухгалтерский учет
21. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета сравнительный анализ принципы трансформации направления реформирования под ред. С.А.Николаевой М. МЦРСБУ 20013
22. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности учебник. 5-e изд. испр. и доп. М. НИЦ Инфра-М 2012. — 512 с.
23. Международные стандарты финансовой отчетности под ред. И.А.Смирновой М. Финансы и статистика 2012.
24. Муравицкая Н.К. Бухгалтерский учет учеб. для вузов Н. К. Муравицкая. — 2-е изд. перераб. и доп. — М. КноРус 2012. — 570 с.