Содержание
Введение 3
Глава 1. Теоретические основы формирования бухгалтерской финансовой отчетности страховых организаций 6
1.1. Сущность назначение и общие требования к бухгалтерской финансовой отчетности 6
1.2. Классификация пользователи и сроки предоставления бухгалтерской финансовой отчетности 11
1.3. Особенности формирования бухгалтерской финансовой отчетности страховых организаций 18
1.4. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерской финансовой отчетности страховых организаций 22
Глава 2. Анализ финансового состояния СПАО Ресо-Гарантия на основе бухгалтерской финансовой отчетности 28
2.1. Организационно-экономическая характеристика СПАО Ресо-Гарантия 28
2.2. Анализ финансовой устойчивости исследуемой организации 35
2.3. Анализ ликвидности платежеспособности и рентабельности СПАО Ресо-Гарантия 43
Глава 3. Предложения по совершенствованию деятельности СПАО Ресо-Гарантия 58
3.1. Рекомендации по увеличению финансовой устойчивости СПАО Ресо-Гарантия 58
3.2. Мероприятия по увеличению платежеспособности ликвидности и рентабельности 63
Заключение 69
Список использованной литературы 72
Приложения……78

Advertisement
Бесплатно

Узнайте стоимость учебной работы онлайн

Информация о работе

Ваши данные

Работа № 4226. Это ОЗНАКОМИТЕЛЬНАЯ ВЕРСИЯ работы, цена оригинала 1000 рублей. Оформлен в программе Microsoft Word.

Оплата. Контакты

Введение
Экономическая ситуация сложившаяся сегодня в Российской Федерации представляет угрозу для любой предпринимательской деятельности в том числе и для рынка страховых услуг.
Основываясь на данных освещенных в Российской газете можно сделать вывод о том что отечественный страховой рынок вслед за промышленным и банковским сектором погружается в состояние рецессии.
Из-за этого явления рынок страховых продуктов и услуг находится в стадии жесткой конкурентной борьбы. Показателем конкурентоспособности экономического субъекта принято считать финансы. Потому стабильное устойчивое финансовое состояние страховой компании служит залогом ее жизнедеятельности в условиях рыночной экономики.
Одним из первостепенных источников информации свидетельствующий о финансовом состоянии любого экономического субъекта служит бухгалтерская финансовая отчетность.
Актуальность исследования заключается в том что бухгалтерская финансовая отчетность выступает в роли инструмента для выявления проблем в ведении финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Страховая организация являясь субъектом хозяйственной деятельности взаимодействует в сфере финансов с разнообразными категориями лиц и субъектов которых по различным причинам интересуют текущее финансовое положение страховой компании тенденции его изменения а также прогноз финансовых результатов. Отсюда и возникает необходимость формирования объективной и достоверной информации об имущественном положении и финансовых результатах деятельности страховщика.
Целью данной работы является изучение анализ бухгалтерской финансовой отчетности страховой компании и разработка мероприятий по ее совершенствованию.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач
раскрыть сущность назначение и общие требования к бухгалтерской финансовой отчетности
рассмотреть особенности формирования и нормативно-правовое регулирование бухгалтерской отчетности страховщиков
дать общую характеристику СПАО Ресо-Гарантия
проанализировать деятельность страховой компании Ресо-Гарантия с помощью основных показателей применяемых в страховой практике коэффициенты финансовой устойчивости платежеспособности и рентабельности
выявить основные проблемы и разработать мероприятия по совершенствованию деятельности данной компании.
Объектом исследования служит финансово-хозяйственная деятельность Страхового публичного акционерного общества Ресо-Гарантия СПАО Ресо-Гарантия в частности бухгалтерская финансовая отчетность указанной организации.
Предметом исследования непосредственно выступает методология анализа финансового состояния страховой компании Ресо-Гарантия.
Методологической базой при написании работы послужили метод структурного и сравнительного анализа метод финансовых коэффициентов метод абсолютных и относительных величин метод обобщения данных и прочие.
Информационной базой исследования выступают нормативно-правовые акты учебники учебные пособия по страховому делу бухгалтерскому учету и отчетности учебники по анализу финансового положения экономических субъектов журнальные и газетные статьи первичные учетные документы бухгалтерская финансовая отчетность Интернет-ресурсы и т.д.
Структура данной работы определена целью предметом и задачами исследования. Научная работа состоит из введения трех глав и заключения. Во введении раскрывается актуальность работы цель задачи объект предмет и методы исследования.
Первая глава посвящена непосредственно теоретическим основам формирования бухгалтерской финансовой отчетности страховых организаций. Во второй главе раскрывается общая характеристика хозяйствующего субъекта и проводится анализ его финансового состояния по данным бухгалтерской финансовой отчетности. А в третьей главе сформулированы предложения и мероприятия по совершенствованию деятельности организации на основании проведенного анализа.
В заключении представлены основные выводы по трем вышеуказанным главам.

Глава 1. Теоретические основы формирования бухгалтерской финансовой отчетности страховых организаций

1.1. Сущность назначение и общие требования к бухгалтерской финансовой отчетности

Бухгалтерская финансовая отчетность – это информация о финансовом состоянии экономического субъекта финансовых результатах его деятельности и движении денежных средств за отчетный период систематизированная в соответствии с требованиями установленными действующим законодательством о бухгалтерском учете.
Федеральный закон 402-ФЗ О бухгалтерском учете определяющий единые для всех правовые и методологические основы ведения и организации бухгалтерского учета является центральным документом в системе нормативного регулирования составления и представления бухгалтерской финансовой отчетности. Также немаловажным документом при составлении финансовой отчетности является ПБУ 499.
Основное назначение бухгалтерской финансовой отчетности заключается в том что на основании учетных данных лица заинтересованные в отчетности имеют возможность принимать решения для выполнения важных текущих и стратегических задач компании.
В соответствии со статьей 6 Закона 402-ФЗ организации обязаны вести бухгалтерский учет и отчетность. Исключения сделаны для
индивидуальных предпринимателей в том случае если они ведут учет доходов расходов и иных объектов налогообложения либо физических показателей характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах
филиалов и представительств расположенных на территории Российской Федерации и созданных на основе законодательства иностранного государства если только они ведут учет доходов и расходов или иных объектов налогообложения исходя из законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Бухгалтерская отчетность экономических субъектов в соответствии с Федеральным Законом от 6 декабря 2011 года 402 – ФЗ О бухгалтерском учете и Положением 499 Бухгалтерская отчетность должна соответствовать нижеуказанным требованиям см. рис. 1.
Рисунок 1 — Требования к бухгалтерской финансовой отчетности
Финансовая отчетность должна содержать в себе полную и достоверную информацию об имущественном и финансовом состоянии предприятия о финансовых результатах его деятельности на отчетную дату. Отчетность составленная на основании правил установленных нормативными документами по бухгалтерскому учету может считаться полной и достоверной.
Также при формировании бухгалтерской отчетности компания обязана обеспечить нейтральность данных содержащихся в ней то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Если же посредством отбора или формы представления информация каким-то образом оказывает влияние на решения и оценки пользователей с целью достижения определенных результатов то она не является нейтральной.
Финансовая отчетность должна соответствовать требованию целостности то есть она должна содержать в себе все хозяйственный операции совершенные как компанией в целом так и ее дочерними организациями представительствами и филиалами.
Каждый экономический субъект при формировании отчетности а именно бухгалтерского баланса отчета о финансовых результатах и пояснений к ним обязан придерживаться принятых им их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому. Организация также имеет право изменить утвержденные содержания и формы бухгалтерского баланса отчета о финансовых результатах и пояснений к ним но лишь в исключительных ситуациях в частности при изменении вида деятельности. Изменения такого рода должны быть обоснованы и подтверждены. Все существенные преобразования организация обязана раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах с указанием причин послуживших этим переменам.
Требование сопоставимости заключается в предоставлении хозяйствующим субъектом данных бухгалтерской отчетности как за отчетный период так и за годы предшествующие отчетному. В случае их несопоставимости числовые показатели финансовой отчетности за предшествующий период подлежат корректировке согласно установленным нормативным актам.
Статьи форм бухгалтерской финансовой отчетности которые на основании положений по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения доходов расходов активов и иных показателей прочеркиваются и не приводятся.
Показатели характеризующие отдельные активы обязательства и прочие хозяйственные операции должны приводиться в финансовой отчетности отдельно в случае их существенности. Отдельные показатели которые не столь существенны для того чтобы отражать их обособленно в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках могут быть достаточно существенными для отображения их в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Существенным признается именно тот показатель нераскрытие которого может оказать влияние на намерения заинтересованных пользователей людей которые на основании представленной бухгалтерской информации проводят оценку финансового состояния предприятия.
Бухгалтерская отчетность хозяйствующих субъектов не является коммерческой тайной а потому открыто публикуется что дает возможность заинтересованным пользователям ознакомиться с финансовыми сведениями и изучить их. Публичность подразумевает под собой публикацию годовой бухгалтерской финансовой отчетности хозяйствующих субъектов в СМИ брошюрах и буклетах а также передачу налоговой службе и органам статистики для представления заинтересованным лицам. А если организация к тому же подлежит обязательному аудиту то вместе с бухгалтерской информацией публикуется и аудиторское заключение. Страховщики также обязаны публиковать годовую финансовую отчетность в соответствии со статьей 29 Закона Российской Федерации 4015-I Об организации страхового дела в РФ. Для организаций абсолютно любых организационно – правовых форм установлен срок публикации финансовой отчетности не позднее 1 июля года следующего за отчетным.
Также немаловажным требованием при формировании финансовой отчетности является соблюдение отчётного периода. В качестве отчетного года принято считать последний календарный день отчетного периода а именно 31 декабря календарный период с 1 января – 31 декабря. Если компания является вновь созданной или реорганизованной то для нее первым отчетным годом будет являться период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно а для компаний созданных после 1 октября — по 31 декабря следующего года.
Помимо выше перечисленных требований при формировании финансовой отчетности выделяют еще несколько правил относительно ее оформления обязательных к исполнению
отчетность организации должна быть составлена на русском языке
финансовая отчетность должна быть подписана главным бухгалтером и руководителем организации
отчетность должна быть сформирована в валюте Российской Федерации – рублях
сведения представленные в финансовой отчетности должны быть указаны в тысячах рублей но для компаний которые обладают существенным оборотом продаж разрешается отражать данные бухгалтерской финансовой в миллионах рублей
организации при составлении бухгалтерского баланса обязаны формировать числовые показатели за вычетом регулирующих величин которые в свою очередь должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах например статья дебиторская задолженность формируется за вычетом величины резерва по сомнительным долгам
исправление в формах бухгалтерской финансовой отчетности запрещено отчетность не должна содержать подтирок и помарок
числовые показатели которые по результатам деятельности организации имеют отрицательные значения например непокрытый убыток должны быть отражены в финансовой отчетности в круглых скобках.
При формировании бухгалтерской финансовой отчетности должны быть соблюдены требования ПБУ Положений по бухгалтерскому учету и иных нормативных актов бухгалтерского учета по раскрытию в финансовой отчетности информации
об изменениях учетной политики оказавших или способных оказать влияние на финансовое состояние экономического субъекта в целом
об операциях в иностранной валюте
о материально-производственных запасах
о нематериальных активах и основных средств
о доходах и расходах организации
о последствиях событий после отчетной даты.
Обобщающим требованием для всех форм бухгалтерской отчетности является обязательное указание распознавательных сведений и данных организации говорящих о виде деятельности компании и её организационно-правовой форме.

1.2. Классификация пользователи и сроки предоставления бухгалтерской финансовой отчетности
Финансовую отчетность предприятия можно классифицировать по следующим признакам см. рис. 2
по виду
по назначению
по периодичности составления и предоставления
по степени обобщения отчетных данных.
По виду различают бухгалтерскую статистическую и оперативную отчетность.
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах хозяйственной деятельности составляемая на основании данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Рисунок 2 — Классификация бухгалтерской отчетности
Статистическая отчетность – данный вид отчетности образуется исходя из данных бухгалтерского статистического и оперативного учета. В ней отражены показатели хозяйственной деятельности организации как в денежном так и в натуральном выражении.
Оперативная отчетность – эта форма отчетности основана на данных оперативного учета и включает в себя сведения о деятельности компании за небольшие промежутки времени. Именно эта информация необходима для принятия управленческих решений и оперативного контроля.
В зависимости от назначения финансовую отчетность подразделяют на внутреннюю и внешнюю.
Внутренняя отчетность содержит информацию о результатах деятельности каждого сегмента организации. Она составляется по инициативе самого предприятия для внутренних пользователей. В соответствии с законом РФ О бухгалтерском учете и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ содержание внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной а в случаях предусмотренных действующим законодательством — государственной тайной.
Внешняя отчетность содержит в себе сведения об имущественном и финансовом состоянии организации. Она формируется для удовлетворения интересов внешних пользователей и подлежит обязательной публикации.
По периодичности составления и предоставления выделяют промежуточную текущую и годовую отчетность.
Промежуточная отчетность — отчетность за период менее года квартал полугодие 9 месяцев. Текущая отчетность содержит в себе ограниченное количество форм а именно бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Этот вид отчетности подлежит публикации в случаях предусмотренных законодательством РФ или учредительными документами.
Годовая отчетность определяет финансовые результаты и хозяйственную деятельность организации за отчетный год. Отчетным периодом для годовой бухгалтерской отчетности является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно за исключением случаев создания реорганизации и ликвидации юридического лица.
На сегодня годовая отчетность включает в себя
Бухгалтерский баланс
Отчет о финансовых результатах
Отчет об изменениях капитала
Отчет о движении денежных средств.
Из состава годовой финансовой отчетности были исключены пояснительная записка с 2013 года и аудиторское заключение с 2012 года.
В свою очередь в состав бухгалтерской финансовой отчетности некоммерческих организаций входит также отчет о целевом использовании средств.
По степени обобщения финансовую отчетность подразделяют на индивидуальную первичную сводную консолидированную.
Главной задачей формирования индивидуальной финансовой отчетности является обеспечение гарантированного доступа заинтересованным лицам к надежной персонифицированной и качественной информации о хозяйствующем субъекте.
Консолидированная финансовая отчетность характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности группы хозяйствующих субъектов основанной на отношениях контроля. В соответствии с Законом 208 – ФЗ О консолидированной финансовой отчетности все страховые за исключением организаций занимающихся только медицинским страхованием кредитные компании а также организации ценные бумаги которых обращаются на организованных торгах обязаны предоставлять консолидированную финансовую отчетность. Данный вид отчетности составляется на основании стандартов МСФО. Консолидированная финансовая отчетность носит исключительно информационный характер и предоставляется внешним пользователям.
Бухгалтерская финансовая отчетность – главный источник информации на основании которого можно судить о финансовом состоянии экономического субъекта. А потому финансовая информация отраженная в отчетности представляет большой интерес для широкого круга пользователей.
В соответствии с ПБУ 499 Бухгалтерская отчетность пользователями бухгалтерской финансовой информации признаются юридические или физические лица имеющие непосредственный интерес к данным организации ее финансовому и экономическому состоянию.
Всех пользователей заинтересованных в финансовой отчетности можно условно разделить на два типа внешние и внутренние см. рис. 3.
Внутренними пользователями финансовой информации являются владельцы руководители аналитики и персонал экономического субъекта.
Исходя из рисунка 3 видно что внешние пользователи бухгалтерской финансовой отчетности делятся на три типа в соответствии с имеющейся долей интереса к ней
без финансового интереса
косвенный финансовый интерес
прямой финансовый интерес.
К подвиду внешних пользователей не имеющих финансового интереса относят органы статистики индивидуальных аудиторов и аудиторские организации судебные органы СМИ и прочее.
Лицами имеющие косвенный интерес признаются Министерство финансов РФ Федеральная налоговая служба биржи ценных бумаг страховые компании профсоюзы.
К пользователям отчетности имеющим непосредственно прямой финансовый интерес относят нынешних и потенциальных кредиторов и займодавцев партнеров и заказчиков держателей акций.
Внутренними пользователями финансовой информации являются владельцы руководители аналитики и персонал экономического субъекта.
Всем пользователям бухгалтерской отчетности как внутренним так и внешним необходима информация об экономической субъекте для ознакомления и дальнейшего изучения.
Рисунок 3 — Пользователи бухгалтерской финансовой отчетности
Для кредиторов и займодавцев наиболее важными служат сведения позволяющие установить рациональность предоставления запрашиваемого кредита оценить возврат кредита. Также займодавцам которые предоставляют кредит на долгий срок будет интересна информация о платежеспособности предприятия т.е. его возможности в положенное время погасить взятые на себя обязательства.
Поставщиков в первую очередь интересует финансовая устойчивость и ликвидность организации поскольку это говорит о ее способности в указанный срок рассчитаться по своим обязательствам.
Покупателей и заказчиков интересует информация говорящая о надежности деловых отношений с упомянутым клиентом.
Инвесторы заинтересованы в данных о доходности и риске вкладов умении компании продуцировать прибыль и способности выплачивать дивиденды.
Внутренние пользователи владельцы собственники нуждаются в информации свидетельствующей о финансовой устойчивости организации доходности капитала. Аппарат управления т.е. руководство менеджеров интересуют сведения об эффективности финансовой и производственной деятельности экономического субъекта.
Персонал заинтересован в данных бухгалтерской финансовой отчетности с точки зрения перспективы карьерного роста возможности компании обеспечить и гарантировать сохранение рабочих мест и стабильность заработной платы.
Пользователям предоставляется составленная бухгалтерская финансовая отчетность. Согласно статье 13 п.6 Закона 402 – ФЗ О бухгалтерском учете финансовая отчетность признается составленной лишь после подписания её экземпляра на бумажном носителе руководителем хозяйствующего субъекта.
Все экономические субъекты обязаны представлять экземпляр промежуточной и годовой отчетности
собственникам учредителям
в налоговую инспекцию согласно статье 23 Налогового Кодекса Российской Федерации
в органы государственной статистики по месту государственной регистрации не позднее трех месяцев по окончании отчетного периода.
Предприятия должны предоставлять годовую бухгалтерскую отчетность в налоговую службу не позднее 90 дней после окончания отчетного года а промежуточную квартальную отчетность в течение 30 дней по окончании отчетного периода.
Представляется составленная бухгалтерская финансовая отчетность в отдельной папке в сброшюрованном виде или в электронной форме.
Днем представления бухгалтерской финансовой отчетности считается дата ее почтового отправления или дата фактической передачи по принадлежности. Если дата предоставления финансовой отчетности приходится на выходной день то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый рабочий день следующий за ним.
1.3. Особенности формирования бухгалтерской финансовой отчетности страховых организаций
Страховые организации как и другие хозяйствующие субъекты формируют бухгалтерскую финансовую отчетность.
В бухгалтерской финансовой отчетности страховых организаций раскрывается информация
об изменениях учетной политики оказавших или способных оказать значительное влияние на общее финансовое состояние страховой компании
об операциях совершенных в иностранной валюте
о капитале и резервах экономического субъекта
о доходах и расходах страховщика
о материально-производственных запасах и основных средствах
об иных активах и обязательствах.
Помимо основной бухгалтерской отчетности страховщики параллельно с ней имеют право представлять дополнительные данные о результатах деятельности организации если по мнению органов управления т.е. Собрания акционеров Совета директоров эти данные признаются полезными для заинтересованных лиц пользователей.
Примером таких данных могут служить сведения о динамике ключевых финансовых и экономических показателей деятельности экономического субъекта за определённый период объем страховых премий и выплат по договорам страхования перестрахования сострахования их удельный вес по видам страхования в общем объёме страховых премий прибыль состав и объем страховых резервов характеристика инвестиционной деятельности удельный вес инвестиций в общей структуре доход полученный за счет инвестиций политика страховой организации по управлению рисками и иные сведения.
При формировании бухгалтерской финансовой отчетности страховые организации руководствуются основными положениями по бухгалтерскому учету и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Однако План счетов финансово-хозяйственной деятельности страховщиков разительно отличается от Плана счетов обычных коммерческих компаний. В его состав включено несколько дополнительных счетов помимо стандартных в соответствии с нормативным актом от 04.09.2011 69н ред. от 25.11.2011 Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. Счета присущие только страховым организациям представлены ниже см. табл. 1.
Еще одна особенность формирования бухгалтерской финансовой отчетности страховщиков заключается в структуре бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.
Бухгалтерский баланс страховой организации состоит из трех разделов I раздел – Активы II раздел – Капитал и резервы III раздел – Обязательства.
Особенности
активы страховых организаций не подразделяются на внеоборотные и оборотные
обязательства страховщика не разделяются на краткосрочные и долгосрочные
в балансе присутствуют статьи связанные с резервами и долей перестраховщиков в резервах.
Таблица 1
Счета используемые непосредственно страховыми организациями
В свою очередь Отчет о финансовых результатах включает в себя I раздел – Страхование жизни II раздел – Страхование иное чем страхование жизни III раздел – Доходы и расходы не связанные со страховыми операциями.
Особенности
1. отчет о финансовых результатах страховщика имеет вышеуказанные разделы
2. наличие статей связанных со страховой деятельностью например страховые премии по договорам страхования сострахования и перестрахования расходы по ведению страховых операций страховые резервы и прочее.
Годовая финансовая отчетность страховщиков согласно правовому акту от 27.07.2012 109н О бухгалтерской финансовой отчетности страховщиков включает в себя
Бухгалтерский баланс
Отчет о финансовых результатах
Отчет об изменении капитала страховщика
Отчет о движении денежных средств.
Годовая бухгалтерская отчетность страховых организаций подлежит обязательному аудиту. Аудиторское заключение как и годовую финансовую отчетность страховые компании обязаны предоставлять в территориальный орган страхового надзора выполняющий страховой надзор на территории нахождения данной страховой компании и по соответствующим установленным формам отчетности.
В свою очередь в состав промежуточной бухгалтерской отчетности страховщиков входит лишь Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах.
Страховые организации занимающиеся обязательным медицинским страхованием в состав годовой и промежуточной финансовой отчетности помимо вышеуказанных форм включают также Отчет о целевом использовании средств обязательного медицинского страхования.
Страховщики обязаны публиковать бухгалтерскую финансовую отчетность не позднее 1 июля года следующего за отчетным. К обязательной публикации подлежат бухгалтерский баланс организации отчет о финансовых результатах отчет об изменении капитала страховщика отчет о движении денежных средств пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах отчет о целевом использовании средств ОМС для страховых организаций осуществляющих ОМС а также пояснения к бухгалтерскому балансу и аудиторское заключение свидетельствующее о достоверности финансовой отчетности. В том случае если по определенным статьям числовым показателям у страховых организаций отсутствуют данные то эти строки и графы могут не включаться в публикуемую отчетность.
Опубликованной считается отчетность размещенная на официальном сайте страховой организации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет или представленная в средствах массовой информации СМИ доступных для заинтересованных лиц пользователей.
1.4. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерской финансовой отчетности страховых организаций
В соответствии со статьей 20-ФЗ О бухгалтерском учете регулирование бухгалтерского учета происходит на основании нижеуказанных принципов
соответствия федеральных положений потребностям пользователей финансовой информации
использования международных стандартов
единства системы требований к бухгалтерскому учету
недопустимости совмещения полномочий по установлению федеральных положений и государственного надзора
установления упрощенных методов ведения бухгалтерского учета и отчетности.
На сегодняшний день система нормативно регулирования бухгалтерской финансовой отчетности страховых организаций складывается из четырех уровней см. рис. 4.
Первый уровень представляет собой совокупность законодательных и правовых актов. Их примером могут служить законы указы президента постановления правительства. Также к документам данного уровня относят Конституцию Российской Федерации – она служит краеугольным камнем правового регулирования бухгалтерского учета и отчетности экономических субъектов Трудовой кодекс РФ Налоговый кодекс РФ и Гражданский кодекс РФ I и II части. Но при этом основополагающая роль отведена Федеральному закону от 6 декабря 2011 года 402 — ФЗ О бухгалтерском учете в котором установлены и закреплены единые правила и требования к организации и ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Также немаловажным документом первого уровня служит Закон от 27 ноября 1992 года 4015 – 1 с изменениями внесенными от 29.06.2015 234-ФЗ Об организации страхового дела в Российской Федерации он определяет правила и нормы регулирующие бухгалтерский учет и финансовую отчетность а также порядок составления и предоставления бухгалтерской финансовой отчетности страховыми компаниями.
Второй уровень системы нормативного регулирования – Национальные стандарты положения по бухгалтерскому учету. На настоящий момент Министерством финансов Российской Федерации разработано и утверждено 26 положений по бухгалтерскому учету ПБУ. В них изложены базовые принципы отчетности основные термины имеющие отношение к бухгалтерской отчетности и к отдельным субъектам учета. Рассмотрим более подробно несколько основных стандартов.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ установленное Министерством финансов РФ от 29.07.1998 34н устанавливает и определяет взаимоотношения предприятия с внешними пользователями финансовой информации порядок организации и ведения бухгалтерского учета составления и предоставления бухгалтерской финансовой отчетности юридическими лицами исключения предусмотрены для государственных учреждений и кредитных организаций.
Рисунок 4 — Система нормативного регулирования
финансовой отчетности в РФ
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ установленное Министерством финансов РФ от 29.07.1998 34н устанавливает и определяет взаимоотношения предприятия с внешними пользователями финансовой информации порядок организации и ведения бухгалтерского учета составления и предоставления бухгалтерской финансовой отчетности юридическими лицами исключения предусмотрены для государственных учреждений и кредитных организаций.
Положение по бухгалтерскому учету Доходы организации установленное Министерством Финансов РФ от 06.05.1999 32н определяет основные нормы и правила формирования информации о доходах организаций являющихся юридическими лицами за исключением страховых и кредитных организаций в бухгалтерском учете.
Положение по бухгалтерскому учету Учетная политика утвержденное Министерством финансов РФ от 06.10.2008 106н устанавливает основные правила раскрытия и формирования учетной политики организации служащей юридическим лицом за исключением государственных учреждений и кредитных организаций в соответствии с действующим законодательством РФ.
В состав документов третьего уровня входят методические указания рекомендации инструкции по учету активов обязательств хозяйственных операций финансов. Одним из основных является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению. На основании Плана счетов бухгалтерского учета экономические субъекты утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета содержащий в себе синтетические и аналитические счета необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Также к документам третьего уровня относят
Приказ Министерства финансов РФ от 27.02.2012 109н О бухгалтерской финансовой отчетности страховщиков совместно с Инструкцией о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности страховщиков
Указание Центрального Банка от 11.03.2014 3210 –У редакция от 03.02.2015 О порядке ведения кассовых операций
Приказ Министерства финансов от 04.09.2001 69н редакция от 25.11.2011 Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению
Приказ Министерства Финансов от 13.06.1995 в редакции от 08.11.2010 Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Документы данного уровня детализируют и раскрывают порядок применения установленных нормативных актов и положений стандартов.
Четвертый уровень системы нормативного регулирования бухгалтерской финансовой отчетности образуют непосредственно рабочие документы внутренние документы организации формирующие его учетную политику. Учетная политика является основным документом данного уровня.
При формировании учетной политики экономические субъекты руководствуются основными допущениями и требованиями указанными в ПБУ 12008 Учетная политика организации.
Основные допущения используемые при составлении учетной политики указаны в таблице 2.
Таблица 2
Допущения зафиксированные в системе
нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и отчетности
Требования предъявляемые к учетной политике
полнота
своевременность
рациональность
непротиворечивость
осмотрительность
приоритет содержания над формой.
Под учетной политикой экономического субъекта в соответствии с ПБУ 12008 понимается принятая им совокупность способов ведения бухгалтерского учета – стоимостного измерения первичного наблюдения текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Учетную политику компании формирует главный бухгалтер а руководитель экономического субъекта занимается ее утверждением. Утверждению подлежат следующие документы
рабочий план счетов бухгалтерского учета
правила документооборота
порядок внутреннего контроля над хозяйственными операциями
формы первичных учетных документов
порядок проведения инвентаризации имущества.
Глава 2. Анализ финансового состояния СПАО Ресо-Гарантия на основе бухгалтерской финансовой отчетности
2.1. Организационно-экономическая характеристика
СПАО Ресо-Гарантия
Страховая компания Ресо-Гарантия начала свою деятельность 18 ноября 1991 года. И на сегодняшний день она является одним из крупных игроков на отечественном страховом рынке.
Первостепенная цель организации — получение прибыли от страховой или иной деятельности в соответствии с действующим законодательством РФ.
Уставный капитал СПАО Ресо-Гарантия на 2014 г. составлял 31 млрд рублей но в 2015 году а именно 6 ноября на Общем собрании акционеров было принято решение об его увеличении до 10 млрд. 850 млн. рублей . В настоящий момент уставный капитал Общества является одним из самых больших на рынке страховых продуктов и услуг.
Основными собственниками предприятия значатся Саркисов С.Э. Саркисов Н.Э. Савельев АН. Финансовая группа АХА и Европейский банк реконструкции и развития см. рис. 5.
Рисунок 5 — Акционеры СПАО Ресо-Гарантия
К страховой защите предоставляемой организацией прибегают сами акционеры а также всемирно известные предприятия и организации – Банк Русский Стандарт ММВБ Societe General ОАО Вымпелком БиЛайн ОАО МГТС ФГУП ТТЦ Останкино Chanel Carrefour и многие другие.
В числе партнеров компании значатся турфирмы Трансаэро Турс Астравел автосервисы и автосалоны ФК Моторс АВИЛОН Автоцентр Ривьера перестраховочные организации Munich Re AXA Re также общество взаимодействует с банками такими как Банк ВТБ Райффайзенбанк Сбербанк РФ.
По мнению организации одним из факторов надежности и привлечения большего количество акционеров а также непосредственно клиентов является высокий уровень корпоративного управления. Структура корпоративного управления СПАО Ресо-Гарантия показана на рисунке 6.
Рисунок 6 — Органы управления СК Ресо-Гарантия
Общее собрание акционеров – высший орган управления организации. В его обязанности входит принятие решений о реорганизации компании внесении каких-либо изменений в ее устав об утверждении аудитора и порядка ведения Общего собрания акционеров.
Совет директоров в свою очередь занимается урегулированием вопросов касающихся выбора приоритетных направлений деятельности утверждения бюджета и бизнес плана компании формирования новых филиалов. Все оговоренные решения принимаются большинством голосов членов Совета директоров страхового общества. В состав Совета входит 11 участников каждый их которых был избран на Общем собрании акционеров.
На предприятии также функционируют комитеты Совета директоров
инвестиционный комитет
комитет по вознаграждениям
комитет по аудиту.
Каждому из них поручено вести анализ основных вопросов по своему направлению и предлагать на свое усмотрение изменения в деятельности Общества.
Генеральный директор компании отвечает за ее текущую деятельность а именно занимается оперативным управлением вопросами найма и заработной платы работников реализацией решений Общего собрания акционеров и Совета директоров утверждением штатного расписания.
Компанию Ресо-Гарантия можно назвать агентской так как она для продвижения и распространения своих страховых продуктов и услуг использует независимых агентов. На данный момент их насчитывается около 20 тыс. человек. При компании даже функционирует Центр профессиональной подготовки – Школа Ресо в котором каждый месяц проходят обучение больше сотни страховых агентов. Одна из основных целей организации на будущий год – расширение агентской сети.
Также одним из преимуществ страховой организации является чуть ли ни одна из самых лучших IT-систем в данной сфере. Страховым агентам предоставляется удаленный доступ в информационную систему. Всем клиентам компании при необходимости продления срока действия полиса или оплате рассрочки отправляется sms-уведомление. Также на официальном сайте компании можно приобрести электронный полис ОСАГО данная услуга стала доступна с 1 октября 2015 года.
Компания Ресо-Гарантия имеет быстро растущую филиальную сеть. На сегодняшний день она включает в себя почти 800 офисов продаж и филиалов по всей стране как в больших городах Москва Санкт-Петербург Нижний Новгород Казань так и в небольших населенных пунктах Ханты-Мансийский автономный округ Магаданская область Республика Коми Тыва. Центральный офис компании расположен по адресу г. Москва Нагорный проезд д 6.
У организации также имеется несколько дочерних компаний среди них числятся
ОСЖ Ресо-Гарантия 100 акций принадлежит СК Ресо-Гарантия
Юните Ре
АМК Финанс.
Страховое общество Ресо-Гарантия осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и Уставом организации. Приоритетными направлениями деятельности непосредственно служат автострахование ОСАГО и КАСКО страхование имущества физических и юридических лиц добровольное медицинское страхование.
К числу программ страхования реализуемых СПАО Ресо-Гарантия относятся
автострахование КАСКО ОСАГО ДГО
добровольное медицинское страхование ДМС
страхование выезжающих за рубеж
страхование имущества физических и юридических лиц
страхование от несчастных случаев
страхование жизни эту услугу предоставляет дочерняя компания ОСЖ Ресо-Гарантия
ипотечное страхование
страхование грузов
страхование финансовых рисков
страхование строительно-монтажных работ
воздушное страхование
страхование ОСОПО обязательное страхование опасных объектов.
К настоящему времени компания может предложить своим клиентам более сотни видов страховых продуктов. Благодаря столь огромному количеству услуг предприятию по сей день удается сохранить высокий уровень диверсификации страхового портфеля.
Структура страхового портфеля предприятия Ресо-Гарантия представлена в виде диаграммы см. рис. 7
Рисунок 7 — Структура страхового портфеля СПАО Ресо-Гарантия
Согласно данным приведенным в диаграмме по результатам 2015 года как и прежде значительную часть страхового портфеля занимают добровольные виды договоров страхования а именно КАСКО 40.
Стабильность страхового общества Ресо-Гарантия обеспечивается за счет сбалансированного страхового портфеля поскольку он приближен по структуре к портфелю страхового рынка в целом.
Согласно итогам 2015 года СПАО Ресо-Гарантия занимает почетное третье место по объему собранных страховых премий уступая таким крупным компаниям как Россгострах и Согаз см. табл. 3.
Таблица 3
Рейтинг страховых компаний по собранным премиям
СПАО Ресо-Гарантия является одним из неизменных лидеров по основным видам страхования среди всех организаций представленных сегодня на российском страховом рынке см. рис. 8.
Страховое общество имеет членство во многих международных и российских ассоциациях включая Всероссийский союз страховщиков ВСС Российский союз автостраховщиков Московскую торгово-промышленную палату.
СПАО РЕСО-Гарантия активно участвует в благотворительной деятельности. Организация сотрудничает с Благотворительным фондом спасения тяжелобольных детей Линия жизни поддерживает Всемирный фонд дикой природы также сотрудники компании каждый год принимают участие в проекте День донора. Один из основных акционеров страхового общества Сергей Саркисов имеет именной фонд благодаря которому было собрано более 2 миллионов рублей на оказание медицинской помощи тяжелобольным детям.
Рисунок 8 — Рейтинг страховых организаций по видам страхования за 2015 г.
За весь период существования страховой компании Ресо-Гарантия на рынке она не раз удостаивалась наград. Так 15 декабря 2015 года рейтинговым агентством Эксперт РА был вновь подтвержден рейтинг надежности СПАО Ресо-Гарантия на уровне А++ Исключительно высокий уровень надежности.
СПАО РЕСО-Гарантия активно участвует в благотворительной деятельности. Организация сотрудничает с Благотворительным фондом спасения тяжелобольных детей Линия жизни поддерживает Всемирный фонд дикой природы также сотрудники компании каждый год принимают участие в проекте День донора. Один из основных акционеров страхового общества Сергей Саркисов имеет именной фонд благодаря которому было собрано более 2 миллионов рублей на оказание медицинской помощи тяжелобольным детям.
За весь период существования страховой компании Ресо-Гарантия на рынке она не раз удостаивалась наград. Так 15 декабря 2015 года рейтинговым агентством Эксперт РА был вновь подтвержден рейтинг надежности СПАО Ресо-Гарантия на уровне А++ Исключительно высокий уровень надежности. В этом же году предприятие стало лауреатом общенационального конкурса Народная маркаМарка 1 в России в номинации Страховая компания. Компания также принимала участие в премии Золотая саламандра и стала ее победителем в 2005 2008 2011 и 2012 годах. Согласно данным рейтинга Эксперт-600 СК Ресо-Гарантия находится на 137 месте среди крупнейших российских компаний.
Организация Ресо-Гарантия одна из самых старейших на отечественном страховом рынке. За время своей деятельности а именно за двадцать пять лет компания проявила себя с самых лучших сторон. Она славится своей надежностью и качеством оказываемых услуг.
2.2. Анализ финансовой устойчивости исследуемой организации
Финансовая устойчивость страховой организации – это такое состояние финансовых ресурсов их распределение и использование которое обеспечивает нормальную деятельность организации способствует ее развитию на основе роста прибыли и капитала гарантирует платежеспособность и кредитоспособность в условиях допустимого уровня риска.
Согласно статье 25 Закона РФ Об организации страхового дела в Российской Федерации существует несколько основных инструментов для обеспечения финансовой устойчивости страховщика. В соответствии с ней гарантией обеспечения финансовой устойчивости страховой организации служат экономически обоснованные тарифы собственные средства страховые резервы и перестрахование.
Оценка финансовой стабильности страховщика осуществляется с помощью горизонтального и вертикального анализа отчетности а также на основании расчета относительных показателей т.е. финансовых коэффициентов характеризующих важнейшие параметры результативности и эффективности деятельности экономического субъекта.
Говоря о показателях свидетельствующих о финансовой устойчивости страховой компании необходимо обратить внимание на размер уставного капитала. Согласно ФЗ Об Организации страхового дела в РФ страховщики должны обладать полностью оплаченным уставным капиталом размер которого должен быть не ниже нормативного уставного капитала.
Для страховщиков занимающихся только медицинским страхованием установлен минимальный размер уставного капитала а именно 60 млн рублей для организаций имеющих дело с рисковыми видами – 120 млн рублей для страховых компаний осуществляющих страхование жизни – 240 млн рублей а 480 млн рублей предусмотрено для страховых и перестраховочных организаций оказывающих услуги по страхованию и перестрахованию.
Основным источником информации для анализа финансовой устойчивости организации служит бухгалтерская финансовая отчетность.
Методика анализа финансовой устойчивости страховой компании подразумевает проведение следующих процедур
горизонтальный анализ бухгалтерской отчетности
вертикальный анализ финансовой информации
коэффициентный анализ бухгалтерской финансовой отчетности.
Проведение горизонтального анализа позволяет сопоставить между собой величины конкретных показателей представленных в аналитических таблицах бухгалтерской финансовой отчетности в абсолютном и относительном выражении за анализируемый период и определить их изменение за этот период.
В свою очередь вертикальный анализ служит для определения структуры конкретных показателей и помогает выявить влияние каждого из них на результат в целом.
Для проведения горизонтального и вертикального анализа СПАО Ресо-Гарантия были взяты данные бухгалтерской отчетности за 2013 — 2015 гг. см. Приложения 1 2 3 на основании которых удалось оценить произошедшие изменения в деятельности компании за три года. Результаты проведенной работы представлены в Приложениях 4 5 6.
Исходя из данных отраженных в Приложении 4 видно что валюта баланса анализируемой компании за последние два года увеличилась на 19 317 871 тыс. рублей или на 2751 по сравнению с 2013 годом в 2014 г. также отмечался прирост – 517. Это произошло вследствие увеличения денежных средств и финансовых вложений.
Основной доход СК Ресо-Гарантия получает за счет инвестиционной деятельности. Для финансовой устойчивости организации важен такой показатель как финансовые вложения. По данным анализа в составе актива баланса произошло повышение по статье финансовые вложения на 2081 по отношению к 2013 году однако по сравнению с 2014 значение этого показателя сократилось на 1576. Но исходя из сведений представленных в вертикальном анализе баланса статья финансовые вложения по-прежнему сохраняет высокий удельный вес 2015 г. – 5621 2014 г. – 7017.
Денежные средства компании за 2015 год резко возросли. Их абсолютное значение по отношению к 2014 году увеличилось на 14 839 391тыс. рублей а по отношению к 2013 году на 15 449 829 тыс. рублей. Денежные средства страховой организации относятся к числу наиболее ликвидных активов а потому их рост свидетельствует о повышении степени ликвидности активов находящихся в распоряжении компании.
По данным анализа также видно что произошло увеличение собственного капитала на 3950 за два прошедших года прежде всего за счет резкого увеличения уставного и добавочного капитала.
В 2015 году уставный капитал СПАО Ресо-Гарантия был увеличен на 7 750 000 тыс. рублей или на 250 в свою очередь доля уставного капитала в общей структуре пассива баланса была тоже повышена и на конец 2015 года составила 1212.
В структуре пассива баланса существенная доля приходится на страховые резервы что является положительным признаком так как они служат гарантией исполнения обязательств страховщика. Страховой резерв компании за анализируемый период увеличился в абсолютном значении на 14 615 898 тыс. рублей что в процентном соотношении составляет 3719. Удельный вес страхового резерва на 2015 год составил 6022 что на 425 п.п. больше по сравнению с 2013 годом.
По показателю нераспределенная прибыль наблюдается резкое снижение в сравнении с 2014 годом а именно на 4 730 072 тыс. рублей или 4745. Столь существенное изменение произошло за счет увеличения уставного капитала компании.
Также за анализируемый период в СПАО Ресо-Гарантия наблюдалась тенденция снижения объема нематериальных активов на 1889 и размера собственных средств на 538. Удельный вес данных показателей в структуре баланса значительно низкий и составляет 00001 и 283 соответственно. Основные средства и нематериальные активы для страховщиков являются неликвидными потому их рост может привести к снижению способности организации в положенный срок расплатиться по своим обязательствам.
Страховые обязательства компании составляют более 80 источников средств. Доля собственного и заемного капитала на конец отчетного 2015 года составляет 1939 и 8007 соответственно. На протяжении трех лет эти значение не подвергались существенным изменениям.
Анализ финансовых результатов страховой компании Ресо-Гарантия целесообразно начать с анализа по статье Чистая прибыль поскольку именно она является итоговым показателем деятельности страховщика. За анализируемый период по данному показателю наблюдается резкое увеличение если на конец 2013 года чистая прибыль составила – 770 685 тыс. рублей то в 2015 году – 3 006 742 тыс. рублей.
Положительное влияние на конечный финансовый результат оказало увеличение доходов по инвестициям. Исходя из сведений представленных в горизонтальном анализе отчета о финансовых результатах по статье – доходы по инвестициям произошло увеличение на 6 550 407 тыс. рублей или на 31302 однако по сравнению с 2014 годом значение по данному показателю сократилось на 1 133 504 тыс. рублей или на 1159.
В 2015 году СПАО Ресо-Гарантия получило 32 103 тыс. рублей премий по страхованию жизни. По сравнению с 2013 годом значение по этому показателю сократилось на 4 759 тыс. рублей или на 1291. В свою очередь премии по страхованию иному чем страхование жизни за анализируемый период резко возросли за счет заключения новых договоров. Их абсолютное значение по отношению к 2014 году увеличилось на 12 405 201 тыс. рублей а по отношению к 2013 году на 20 298 248 тыс. рублей. В сравнении с 2013 годом прирост по данному показателю составил 349 а по отношению к 2014 году – 188.
Также произошло увеличение по статье выплат. По итогу 2015 году компания выплатила 201 636 тыс. рублей по страхованию жизни что на 97 213 тыс. рублей больше чем в 2014 году и на 133 201 тыс. рублей в 2013 году. Выплаты по договорам страхования иного чем страхование жизни на отчетный год составили 37 019 930 тыс. рублей прирост по этой статье в сравнении с 2013 годом – 2262.
Результат от операций по страхованию жизни по итогу на 2015 год оказался убыточным убыток составил 186 667 тыс. рублей. Однако в этом же году от осуществления операций по страхованию иному чем страхование жизни СПАО Ресо-Гарантия получила прибыль в размере 1 802 106 тыс. рублей. Хотя по отношению к 2013 и 2014 годам значение по данному показателю значительно сократилось в 2013 г. – 5 450 508 тыс. рублей в 2014 г. – 12 871 019 тыс. рублей.
Исходя из данных полученных при проведении горизонтального и вертикального анализа бухгалтерской отчетности можно сделать вывод о том что результаты страховой деятельности компании достаточно нестабильны.
Вертикальный и горизонтальный анализ отчетности не позволяют в полной мере оценить стабильность и финансовую устойчивость организации поэтому также произведем расчет основных финансовых коэффициентов.
Коэффициент автономии исчисляется как отношение собственного капитала организации к валюте баланса
Таблица 4
Динамика коэффициентов финансовой устойчивости СПАО Ресо-Гарантия
Исходя из данных таблицы видно что страховая компания Ресо-Гарантия за анализируемый период имеет достаточно низкие показатели по коэффициенту финансовой независимости. На конец 2015 года значение по коэффициенту автономии достигает лишь 02 хотя рекомендованным является значение в рамках 05–07. Столь низкий показатель обусловлен недостаточной концентрацией собственных средств организации.
В свою очередь коэффициент соотношения заемных и собственных средств превышает рекомендованное значение в несколько раз. На конец 2014 года значение по данному показателю достигло отметки в 466. Столь высокое значение по данному показателю говорит о том что организация зависима от внешних источников финансирования и следовательно обладает недостаточной финансовой устойчивостью. Однако на конец анализируемого периода числовое значение по этому коэффициенту пошло на спад что является положительной динамикой.
По коэффициенту маневренности наблюдается резкое увеличение. На конец отчетного года значение по данному показателю составляло 095 что на 084 больше по сравнению с 2013 годом.
2.3. Анализ ликвидности платежеспособности и рентабельности
СПАО Ресо-Гарантия
Одной из основных характеристик финансового состояния организации является его ликвидность.
Под ликвидностью понимается возможность экономического субъекта рассчитаться по своим обязательствам долгам в ближайшей перспективе.
Ликвидные средства организации – это те средства которые могут быть использованы для погашения задолженности а именно активы компании ликвидность которых свидетельствует об их возможности в определенных случаях обратиться в денежную форму для возмещения обязательств.
Анализ ликвидности экономического субъекта производится на основании данных бухгалтерского баланса. Однако в связи с введением новой формы баланса будет достаточно сложно определить точные суммы по необходимым показателям так как состав статей был сокращен. Поэтому за более полными сведениями по статьям отчетности необходимо будет обратиться к данным отраженным в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств компании ее активами срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.
Анализ ликвидности баланса осуществляется с целью оценки способности хозяйствующего субъекта своевременно то есть в положенный срок и полностью расплатиться по взятым на себя обязательствам. В ходе анализа ликвидности баланса проводится сравнение средств по активу сгруппированных по степени ликвидности с обязательствами по пассиву сгруппированными по срокам их погашения.
Степень ликвидности активов обусловлена скоростью их обращения в денежные средства. Методология анализа ликвидности бухгалтерского баланса данной организации предполагает разделение активов на четыре группы в зависимости от их степени ликвидности
Данные характеризующие ликвидность активов СПАО Ресо-Гарантия представлены ниже см. табл. 6.
Таблица 6
Основные показатели ликвидности баланса СПАО Ресо-Гарантия
Сведения отраженные в таблице 6 позволяют сделать вывод о том ликвидность СПАО Ресо-Гарантия находится на недостаточно высоком уровне. Не все показатели ликвидности указанной страховой компании имеют значения выше нормативных. Так например значение коэффициента текущей ликвидности на конец 2015 года составляет всего лишь 096 – это достаточно низкий показатель хотя по сравнению с 2013 годом он был увеличен на 02. Такой низкий показатель может свидетельствовать о высоком финансовом риске поскольку у страховой компании нет возможности стабильно оплачивать текущие обязательства.
Анализ ликвидности финансовой отчетности не дает полную оценку о финансовом положении страховой компании поэтому для более точной оценки необходимо провести анализ платежеспособности СПАО Ресо-Гарантия.
Платежеспособность – один из значимых показателей страховой компании говорящий об уровне её надежности финансовой стабильности и посему важный показатель привлекательности организации для потенциально возможных клиентов.
Согласно ст.27 Закона РФ Об организации страхового дела в Российской Федерации страховым компаниям необходимо соблюдать нормативные соотношения между активами и взятыми ими на себя обязательствами для гарантированного обеспечения своей платежеспособности.
Для страховых компаний находящихся на территории Российской Федерации оценка платежеспособности осуществляется в соответствии с Положением о порядке расчета страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховых обязательств утвержденным Министерством финансов. Согласно данному положению под нормативным соотношением активов страховщика и принятых им обязательств нормативный размер маржи платежеспособности понимается величина в пределах которой страховщик основываясь на специфике заключенных договоров и объема принятых страховых обязательств должен обладать собственным капиталом свободным от любых будущих обязательств за исключением прав требования учредителей уменьшенным на величину нематериальных активов и просроченной дебиторской задолженности фактический размер маржи платежеспособности.
Расчет маржи платежеспособности страховые компании должны производить ежеквартально исходя из сведений отраженных в бухгалтерской финансовой отчетности.
На основании данных бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах СПАО Ресо-Гарантия проведем оценку платежеспособности организации на 2015 год.
Оценка платежеспособности страховой организации производится в несколько этапов.
Первый этап подразумевает под собой расчет фактического размера маржи платежеспособности. В соответствии с действующим законодательством РФ данный показатель рассчитывается как сумма собственных средств страховщика а именно уставного УК добавочного ДК резервного капитала РК нераспределенной прибыли НП уменьшенная на величину непокрытых убытков НУ отчетного года и прошлых лет задолженности акционеров по взносам в уставный капитал ЗА нематериальных активов НА собственных акций СА выкупленных у акционеров участников и просроченной дебиторской задолженности ПДЗ
Если в бухгалтерской финансовой отчетности по статье Страховые выплаты отсутствуют сведения за расчетный период то поправочный коэффициент принято считать равным 1.
В случае когда по результатам вычислений значение поправочного коэффициента по страхованию иному чем страхование жизни меньше 05 то для расчета он принимается равным 05 если больше 1 – равным 1.
Третьим и последним этапом в расчете маржи платежеспособности является сопоставление полученных значений ФМП и НМП.
Если на конец отчетного периода фактический размер маржи платежеспособности страховой компании превышает нормативный размер маржи платежеспособности меньше чем на 30 то в таком случае страховщик обязан предоставить в Федеральную службу по финансовым рынкам план оздоровления финансового положения. То есть должно выполняется следующее неравенство ФМП ≥13 НМП.
Произведем расчет маржи платежеспособности СПАО Ресо-Гарантия на основании вышеуказанных формул для того чтобы выяснить соблюдается ли в указанной компании законодательно установленная величина соотношения между фактическим размером маржи платежеспособности и нормативным. Итоговые результаты данного соотношения представлены в Приложении 7.
На основании указанного приложения получили что по результатам деятельности страховой компании Ресо-Гарантия за 2015 год нормативный размер маржи платежеспособности составил 11 831 377 тыс. рублей а фактический размер маржи платежеспособности в свою очередь составил 17 796 121 тыс. рублей.
Следовательно отклонение фактического размера маржи платежеспособности от нормативного в 2015 году составило 5 964 744 тыс. рублей или величина фактического размера маржи платежеспособности превысила значение нормативного размера в 15 раза.
Исходя из вышесказанного можно сделать вывод о том что за расчетный период СПАО Ресо-Гарантия отвечало требованиям платежеспособности а значит в очередной раз подтвердило свою независимость и возможность к стабильному существованию на рынке.
Основу общей оценки финансового положения экономического субъекта формируют показатели рентабельности.
Рентабельность — это относительный показатель определяющий уровень доходности бизнеса.
Для того чтобы определить является ли данная организация прибыльной или убыточной необходимо рассчитать показатели рентабельности. При расчете прибыльности рентабельности деятельности хозяйствующего субъекта используют множество показателей рассмотрим основные из них. Различают
рентабельность страховой деятельности
рентабельность собственных средств
рентабельность активов
рентабельность вложенного капитала
рентабельность страховых операций.
Рентабельность страховой деятельности рассчитывается как отношение суммы финансового результата от операций по страхованию жизни ФРсж и операций по страхованию иному чем страхование жизни ФРси к сумме расходов по ведению страховых операций РВД и страховых выплат СВ
Таблица 7
Основные показатели характеризующие рентабельность страховой компании СПАО Ресо-Гарантия в
Показатель рентабельности капитала свидетельствует о том насколько эффективно используется собственные средства хозяйствующим субъектом. Исходя из таблицы 7 видно что по данному коэффициенту наметилась тенденция к росту на конец отчетного периода рентабельность собственного капитала СПАО Ресо-Гарантия увеличилась на 1327 по сравнению с 2013 годом.
Коэффициент рентабельности страховой деятельности говорит об эффективности деятельности страховой организации. Значение по данному показателю на отчетный год составило 301 что на 954 меньше по сравнению с 2013 годом и на 2249 по сравнению с 2014 годом. Снижение данного показателя свидетельствует о недостаточной эффективности проводимой деятельности.
Рентабельность активов за анализируемый период резко уменьшилась на 1069 это является негативным признаком. Данное изменение произошло вследствие уменьшения доходов от инвестиционной деятельности страховой организации и за счет увеличения расходов на ведение дела.
Показатель рентабельности вложенного капитала также подвергся существенным изменениям. По отношению к 2014 году изменение составило – 5895.
За анализируемый период по показателю рентабельности страховых операций по страхованию иному чем страхование жизни наблюдается снижение. Данный коэффициент показывает какую прибыль получает страховая организация с каждого рубля страховых платежей.
В свою очередь коэффициент рентабельности страховых операций по страхованию жизни в анализируемом периоде имеет отрицательные значения что говорит об ухудшении эффективности деятельности.
Основываясь на полученных данных можно сказать что показатели рентабельности компании в 2015г. по сравнению с 2014г. значительно снизились. СПАО Ресо-Гарантия является прибыльной однако можно говорить что уровень рентабельности недостаточен для высоких темпов развития.
Глава 3. Предложения по совершенствованию деятельности СПАО Ресо-Гарантия
3.1. Рекомендации по увеличению финансовой устойчивости
СПАО Ресо-Гарантия
В сущности значительное большинство компаний стремятся улучшить свое финансовое положение путем повышения финансовой устойчивости ликвидности платежеспособности и рентабельности.
Ведь именно стабильное финансовое состояние организации служит залогом ее успешной деятельности доверия к компании со стороны клиентов и партнеров.
Например каждой компании требуются дополнительные денежные средства для финансирования своей деятельности. Попробовать отыскать эти средства можно на рынке капиталов путем привлечения потенциальных кредиторов и инвесторов. Но любой потенциальный инвестор прежде чем вкладывать собственные деньги в сторонний бизнес должен быть уверен как минимум в двух вещах
в первую очередь в том что извлечет определенную выгоду от участия в проекте
во-вторых в том что вернет собственные средства вложенные в данный проект в определенный срок.
Следовательно от того насколько стабильной платежеспособной и прибыльной будет выглядеть организация во многом зависят и ее дальнейшие перспективы.
Стабильность платежеспособность и прибыльность компании определяют соответствующие финансовые показатели и коэффициенты.
Финансовая устойчивость это один из значимых показателей страховой компании свидетельствующий о стабильности ее финансового положения которая обеспечивается высокой долей собственных средств в общей сумме используемых ею финансовых ресурсов.
Финансовая устойчивость экономических субъектов обеспечивается за счет следующих факторов
эффективное использование собственного капитала
стабильное превышение доходов организации над расходами
продажа предлагаемых продуктов и услуг.
Также значительное влияние на финансовую устойчивость оказывают средства дополнительно привлеченные на рынке ссудных капиталов. Чем больше денежных ресурсов может привлечь компания тем выше ее финансовые возможности. Однако в этой ситуации возрастает и финансовый риск который заключается в неспособности данной организации расплатиться со своими займодавцами кредиторами.
Исходя из результатов анализа проведенного на основании финансовых показателей характеризующих финансовую устойчивость СПАО Ресо-Гарантия можно сделать вывод о том что большинство из них не соответствуют установленным нормативным ограничениям.
Так по показателю финансовой независимости организация имеет достаточно низкие показатели за весь расчетный период хотя к концу отчетного года 2015 г. наблюдается тенденция к увеличению что является положительным признаком.
В свою очередь коэффициент соотношения заемных и собственных средств превышает рекомендованное значение в несколько раз. Столь высокое значение по данному показателю говорит о том что организация зависима от внешних источников финансирования и следовательно обладает недостаточной финансовой устойчивостью. Однако на конец анализируемого периода числовое значение по этому коэффициенту пошло на спад что является положительной динамикой.
На основании вышесказанного можно сделать вывод о том что страховой компании Ресо-Гарантия желательно предпринять ряд мер для повышения своей финансовой устойчивости.
Во-первых необходимо рационализировать соотношение собственных и заемных средств.
Данные бухгалтерского баланса см. Приложение 1 СПАО Ресо-Гарантия свидетельствуют о том что именно заемные средства преобладают в общей валюте баланса. Это является негативным признаком так как столь высокая доля заемного капитала свидетельствует о низкой степени финансовой стабильности устойчивости страховой компании.
По этой причине страховой компании Ресо-Гарантия нужно наращивать величину собственного капитала.
Собственный капитал служит первым и исходным элементом финансового потенциала страховой компании в момент ее организации и лишь в процессе деятельности он пополняется за счет разных источников таких как прибыль доходы от инвестиционной деятельности и прочих.
Собственный капитал любого хозяйствующего субъекта складывается из следующих источников нераспределенная прибыль уставный капитал добавочный и резервный капитал. Увеличение доли каждого из этих элементов способствует повышению финансовой устойчивости организации.
Для того чтобы повысить финансовую устойчивость страховой компании Ресо-Гарантия необходимо увеличить значения по статьям Уставный капитал и Нераспределенная прибыль.
Под уставным капиталом экономического субъекта понимается сумма денежных средств которая была инвестирована собственниками в момент создания организации.
Существует несколько способов повышения уставного капитала которые сегодня применяются на практике. Основные из них
увеличение уставного капитала за счет имущества страховой компании Ресо-Гарантия
за счет дополнительных денежных вливаний со стороны акционеров участников компании
за счет средств полученных от привлеченных инвесторов.
Увеличение уставного капитала страховой организации позволит повысить ее привлекательность в роли контрагента перед своими компаньонами партнерами и ввести в оборот компании дополнительные денежные средства.
Показатель нераспределенной прибыли можно увеличить благодаря росту страховых премий из этого следует что страховой организации следует заключать больше договоров страхования сострахования и перестрахования. В свою очередь для того чтобы увеличить число договоров страхования компании нужно привлекать больше клиентов.
Повысить численность клиентов страховой компании можно за счет выполнения следующих требований
реклама
заниматься активно PR Public Relations – связи с общественностью – инструмент продвижения страховых организаций. Основными задачами являются повышение известности бренда Ресо-Гарантия включая имиджевую рекламу и донесение до потенциальных потребителей полезных свойств страхового продукта или услуги а также убеждение в необходимости приобретения именного этого продукта или услуги. Грамотно организованные связи с общественностью направленные на улучшение имиджа страховой компании в целом привлекут немалое количество клиентов. Постоянная работа со средствами массовой информации и целевой аудиторией способствует формирование нужного отношения к указанной компании.
дополнительные услуги наличие дополнительных опций способствует большим продажам
расширять спектр предлагаемых услуг
использовать интернет-ресурсы для реализации договоров страхования.
Также повышение по статье Добавочный капитал в целом положительно скажется на финансовом состоянии хозяйствующего субъекта. Увеличение по данному показателю можно произвести за счет проведения переоценки нематериальных активов или основных средств.
В соответствии со статьей 15 ПБУ 601 Учет основных средств коммерческая организация может не чаще одного раза в год на конец отчетного года переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей восстановительной стоимости. Результат полученный после переоценки объекта то есть сумма дооценки зачисляются в добавочный капитал экономического субъекта. Идентичные нормы предусмотрены и при проведении переоценки нематериальных активов.
Рост собственного капитала повлечет за собой возможность к расширению инвестиционной активности страховой компании что позволит организации вкладываться в более рисковые но и в значительно доходные финансовые инструменты.
Наличие кредиторской задолженности не является благоприятным фактором для компании и существенно снижает показатели при оценке финансового состояния предприятия платежеспособности и ликвидности.
В довершении всего СПАО Ресо-Гарантия желательно разработать мероприятия по реструктуризации кредиторской задолженности
заключать соглашения о рассрочке или отсрочке платежей
переоформлять краткосрочные кредиты в долгосрочные
производить взаимозачет с контрагентами.
Обобщая все вышесказанное можно сделать вывод о том что для повышения финансовой устойчивости СПАО Ресо-Гарантия нужно предпринять следующие меры
приумножать величину собственного капитала
расширять спектр услуг на рынке страхования
предлагать новые программы страхования или модификации уже имеющихся на более выгодных условиях чем у конкурентов
использовать новые возможности для реализации договоров страхования в частности через Интернет
уменьшить величину кредиторской задолженности.
3.2. Мероприятия по увеличению платежеспособности ликвидности и рентабельности
В действительности большая часть организаций старается увеличить свою платежеспособность ликвидность и рентабельность поскольку именно эти финансовые показатели являются краеугольным камнем в обеспечении финансовой устойчивости стабильности страховщика.
Платежеспособность – один из значимых показателей страховой компании говорящий об уровне её надежности финансовой стабильности и посему важный показатель привлекательности организации для потенциально возможных клиентов.
Под ликвидностью понимается возможность экономического субъекта рассчитаться по своим обязательствам долгам в ближайшей перспективе.
Рентабельность – это относительный показатель экономической эффективности. Рентабельность комплексно отражает степень эффективности использования ресурсов страховой организации.
Исходя из результатов анализа проведенного по данным показателям можно сделать вывод о том что СПАО Ресо-Гарантия по итогам деятельности за 2015 год в большей мере отвечало требованиям платежеспособности и финансовой стабильности как в части превышения фактического размера маржи платежеспособности над нормативным так и в части финансовых коэффициентов. По большинству показателей ликвидности характеризующих платежеспособность страховой организации Ресо-Гарантия является независимой и привлекательной для заинтересованных лиц в долгосрочной перспективе хотя и существуют некоторые проблемы. Для их решения необходимо рассмотреть ряд предложений.
Одним из наиболее эффективных методов увеличения таких показателей как ликвидность и платежеспособность служит проведение налогового планирования. Ведь именно вовремя уплаченные налоги и грамотно составленная учетная политика снизят риски налоговых доначислений.
Выбор системы налогообложения и заключение безопасных сделок с налоговой точки зрения а также использование причитающихся организации льгот и преференций играют важную роль для роста анализируемых показателей. Все эти процедуры помогут страховой компании предварительно спрогнозировать уровень налоговой нагрузки тем самым обезопасив себя от непредусмотренных расходов в виде санкций и пений и следовательно улучшить анализируемые показатели.
Не менее действенным методом является повышение конкурентоспособности предоставляемых страховых продуктов и услуг.
Рынок страхования в современных условиях просто невозможно представить без конкуренции. Именно она является непосредственным толчком для формирования и развития данной области.
Как же привлечь внимание потенциального клиента страхователя к указанной компании
Большинство компаний на сегодня могут предложить однотипные страховые продукты и услуги поэтому обычному страхователю становится безразлично в какую страховую организацию обращаться ведь на первый взгляд они все похожи друг на друга.
Каким же способом можно выделиться компании среди большинства других организаций
В действительности одним из важных факторов является популярность иными словами бренд. Давно установлено что в первую очередь потенциальный клиент обращается именно в ту компанию которую знает. То есть рекламная компания производимая организациями в большинстве случаев играет решающую роль.
Из этого следует что СПАО Ресо-Гарантия необходимо увеличить расходы на рекламу чтобы бренд Ресо-Гарантия был на слуху. Таким образом когда у потенциального клиента появится необходимость воспользоваться услугами страховой компании он вспомнит именно о Ресо-Гарантия.
Также повысить конкурентоспособность экономического субъекта можно за счет расширения ассортимента предлагаемых услуг и продуктов и за счет снижения цены на них. Управление ассортиментом страховых продуктов позволит повысить прибыль и увеличить поток денежных средств.
Из-за того что ресурсы любой организации ограничены предприятиям рациональнее продавать только то что приносит стабильные денежные поступления.
Так например за анализируемый период наблюдается убыток от операций по страхованию жизни поэтому СПАО Ресо-Гарантия следует отказаться от страхования жизни и переориентировать его на свою дочернюю компанию на ООО ОСЖ Ресо-Гарантия Общество с ограниченной ответственностью Общество страхования жизни Ресо-Гарантия.
Благодаря анализу ликвидности отчетности было выявлено что ликвидность организации находится на недостаточно высоком уровне. Некоторые из показателей не дотягивали до установленных нормативных ограничений.
Так например значение коэффициента текущей ликвидности на конец отчетного года составляло всего лишь — 096 – это достаточно низкий показатель ведь рекомендованным значением принято считать ≥ 2. Хотя по сравнению с прошлыми расчетными годами по этому коэффициенту наблюдается рост что является положительной динамикой. Такой низкий показатель может свидетельствовать о высоком финансовом риске поскольку у страховой компании нет возможности стабильно оплачивать текущие обязательства.
Поэтому рост по данному показателю СПАО Ресо-Гарантия может осуществить за счет повышения прибыльности деятельности а также за счет снижения в разумных пределах менее ликвидных активов.
Также для повышения ликвидности и платежеспособности страховой компании нужно контролировать и управлять дебиторской задолженностью следить за ее качеством и соотношением.
Чтобы результативно управлять дебиторской задолженностью страховой компании нужно соблюдать следующие указания
вести контроль состояния расчетов с клиентами по отсроченной задолженности и вовремя представлять исковые заявления
ориентироваться на потенциально большее количество клиентов потребителей с целью уменьшения риска неуплаты одним или множеством крупными клиентами
следить за соотношением кредиторской и дебиторской задолженности.
Сокращение дебиторской задолженности которая в общем объеме активов бухгалтерского баланса занимает весомую долю может оказать положительное влияние на финансовое состояние организации в целом.
Для того чтобы дебиторская задолженность снижалась СПАО Ресо-Гарантия нужно сформировать целую программу для ее снижения которая будет включать в себя ряд предложений
сформировать call-центр для работы с дебиторами
рассылка квитанций должникам СК Ресо-Гарантия
внедрение штрафных санкций пений за просрочки платежей.
Анализируя отчет о финансовых результатах страховой организации Ресо-Гарантия можно сделать вывод о том что на конец отчетного финансового года компания имела слишком высокие показатели по статье – расходы на ведения дела.
Если обратится к статистике то расходы на ведение дела – это один из самых высоких показателей у российских страховщиков. По данным отчетности анализируемой компании видно что значение по статье расходы на ведение дела с каждым годом увеличивается.
Для максимизации прибыли предприятия необходимо сократить расходы на ведение дела путем сокращения управленческих аквизиционных и иных расходов. Аквизиционные и управленческие расходы можно снизить за счет
снижения затрат на коммуникацию ограничить доступ в интернет уменьшить количество телефонов с выходом на межгород договориться с телекоммуникационным оператором о пакетном обслуживании
уменьшения расходов на электроэнергию
сокращения персонала неквалифицированных работников
уменьшения заработной платы но при этом предоставить сотрудникам социальные льготы бесплатное питание расширенную медицинскую страховку
сокращения расходов на расходный материал и канцтовары за счет закупки их большими партиями по оптовым ценам
отмены премий и бонусов
сокращения комиссионных вознаграждений посредникам
устранение нерентабельных подразделений и линий бизнеса.
Судя по отчету о финансовых результатах СПАО Ресо-Гарантия по строке доходы по инвестициям за анализируемый период наблюдается тенденция к снижению. В связи с этим данной организации можно порекомендовать активно заниматься инвестиционной деятельностью приносящей страховой организации инвестиционный доход на основе временно свободных средств страховых резервов.
Страховая деятельность обладает рядом особенностей но самое главное что отличает ее от сферы производства где производитель товара сначала несет расходы на выпуск продукции а лишь после этого компенсирует их за счет выручки полученной от реализации товара так это то что страховщики сначала аккумулируют ресурсы в виде страховых взносов премий направляя при этом часть их на создание резерва предупредительных мероприятий и лишь после этого несут затраты возникшие в результате наступления страхового случая. В итоге страховые компании получают возможность на протяжении определенного срока периода распоряжаться средствами полученными от страхователей. Помимо этого страховые организации имеют полное право распоряжаться имеющимся у них уставным капиталом и иными ресурсами. Все это дает возможность страховщику осуществлять инвестиционную деятельность которая служит дополнительным источником дохода компании и в некоторых случаях даже компенсирует убытки которые страховые организации могут иметь непосредственно от осуществления страховых операций.
Расширить возможности инвестиционной деятельности в СПАО Ресо-Гарантия можно путем выполнения следующих процедур
в первую очередь нужно расширять ассортимент применяемых инвестиционных инструментов банковские депозиты фондовые биржи вложения в недвижимость
во-вторых должна регулярно вестись работа предполагающая оценку состояния фондового рынка и поиск объектов инвестирования
также необходимо уделять внимание повышению культуры и грамотности осведомленности потребителей страховых продуктов и услуг необходимому для формирования потенциального платежеспособного спроса.
Таким образом можно сделать вывод о том что приняв и реализовав предложенные мероприятия компания СПАО Ресо-гарантия сможет тем самым снизить свои риски и увеличить свой собственный капитал подняв при этом свою рентабельность ликвидность и платежеспособность.
Заключение
Список использованной литературы
Гражданский кодекс Российской Федерации часть 1 [принят Гос. Думой 21 октября 1994 г. по сост. на 31 января 2016 г.]. — Правовая справочная система.
Пономарева Л.В. Бухгалтерская финансовая отчетность учебное пособие Л.В. Пономарева Н.Д. Стельмашенко. – М. Вузовский учебник ИНФРА-М 2014. – 224 с.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности учебник. – Минск РИГТО 2012. – 367 с.
Сорокина Е.М. Бухгалтерская финансовая отчетность учебное пособие. – М. КНОРУC 2016. – 162 с.
Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета учебное пособие. – М. Вузовский учебник 2012. – 208 с.
Финансовый менеджмент страховой организации учебное пособие Н.Н. Никулина С.В. Березина. – М. ЮНИТИ-ДИАНА 2012. – 431 с.
Финансы учебное пособие Н.А. Лупей В.И. Соболев. – М. Магистр ИНФРА-М 2013. – 400 с.
Чеглакова С.Г. Анализ финансовой отчетности учебное пособие. – М. Дело и сервис 2014. – 288 с.
Чернов В.А. Бухгалтерская финансовая отчетность учебное пособие под ред. М.И. Баканова. – М. ЮНИТИ-ДИАНА 2012. – 127 с.
Черных М.Н. Страхование финансовые аспекты учебное пособие М.Н. Черных Г.Ф. Каячев Л.В. Каячева. – М. КНОРУС 2015. – 284 с.
Абдукаримов И.Т. Бухгалтерская финансовая отчетность как основной источник мониторинга и анализа финансового состояния предприятия И.Т. Абдукаримов Социально-экономические явления и процессы – 2012. — 10. – С. 9–15.
Борисова Э.Н. Особенности формирования бухгалтерской отчетности и ее анализ в потребительских обществах дис. … к.э.н. Э.Н. Борисова. Москва 2011.
Буянова Т.И. Качество-ориентированная модель формирования отчетной финансовой информации страховой организации дис. … к.э.н. Т.И. Буянова. Екатеринбург 2012.